Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных

Вопрос:

Прошу дать разъяснения абз. 1 п. 4.1 ст. 284 НК РФ  

Со следующими особенностями:

Возможно ли применение 0% ставки по указанной норме с учетом продажи российской организацией доли другой российской организации, у которой активы состоят из недвижимого имущества (более 50 % активов общества – это недвижимость).

Особенности продавца и предмета сделки (доли, подлежащие продаже):

Российская организация (организационно-правовая форма «ООО») и два физических лица (граждане РФ)

67 % доли, принадлежащие юридическому лица («ООО»), дата 01.11.2006 г.

16 % доли, принадлежащие физическому лицу (гр. РФ), дата 06.06.2013 г.

16 % доли, принадлежащие физическому лицу (гр. РФ), дата 04.07.2008 г.

 

Согласно п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 НК РФ применяются в отношении долей в УК,  перешедших в собственность начиная с 1 января 2011 года.   

У нас приобретена доля 01.11.2006, т.е. по смыслу указанного положения применить 0% ставку мы не можем, а применяем основную – 20% ставку, но есть особенность, данное положение утратило силу на основании Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ, т.е. недавно и практики нет).

Таким образом, принимая во внимание, что данный пункт утратил сил (не действует), мы можем применить 0% ставку. Правильно ли предположение?

Ответ:

Применение ставки 0% по налогу на прибыль при реализации доли возможно. Однако, для этого необходимо, чтобы компания могла подтвердить выполнение нескольких условий.

Важное значение будет иметь дата, когда доля образовалась в собственности компании и тот срок, во время которого доля находилась в собственности.

Однако в данные условия были внесены изменения.

Таким образом, ранее согласно статьям 284 и 284.2 НК РФ и п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ можно было воспользоваться ставкой 0% в тех случаях, когда,

  • дата приобретения доли с 01.01.2011;
  • 5 лет владения.

В случае, когда обстоятельства применения этих условий отсутствуют, то налог нужно рассчитать по обычной ставке 20%.

Если же изменилась сама доля участника, то возможно применение только по части, которая соответствует установленным статьей срокам. В подтверждение тому есть письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738.

Так применялись нормы права до вступления в силу изменений. Законодательно изменилось одно из условий для нулевой ставки, которая применяется при продаже долей в уставном капитале российских организаций, а также акций. Теперь неважно, когда были приобретены ценные бумаги или доли. Ранее действовало ограничение - покупка должна была состояться не ранее 2011 года.

Ранее актуальным являлось Определение КС РФ от 29.05.2014 № 1070-О уточняющее, вышеуказанные правила.

Так как изменения по ограничивающим условиям применения ставки 0% вступили в силу не так давно, и соответственно практики и разъяснений пока нет, полагаем, правомерным будет применение ставки 0% в связи с отменой ограничивающего условия и нормой установленной в отношении периода приобретения долей до 2011 и продаже до ноября 2018 (исходя из статьи 9 Закона). При этом для обретения большей уверенности в правомерности такого применения рекомендуем сделать официальный запрос в налоговый орган, а также в Минфин РФ.  При этом, разъяснения, выданные Минфином в адрес организации (а не общий ответ) будут считаться обязательными для применения в организации.

 

На доли, проданные до момента вступления в силу изменений, нововведения не действуют, так как это напрямую указано в Законе.

По налогообложению по ставке 0% в отношении реализации акций компании применяется условия статьи 284.2 НК РФ. Акции могут представлять собой 50% недвижимого имущества в РФ.

Точная формулировка статьи следующая: «..если акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 настоящего пункта».

Данное условие по мнению Минфина, также распространялось на акции приобретенные после 01.01.2011.

Есть и разъяснения гос. органов по такому вопросу, например, в Письме Минфина России от 27.09.2018 N 03-04-05/69346:

«…при увеличении в 2012 году уставного капитала общества, находящегося в собственности единственного его участника, дополнительные доли в уставном капитале общества указанным участником не приобретаются».

Каких либо, точных данных об очередности при продаже долей, купленных в разное время, НК РФ не содержит.

Таким образом лицо может на свое усмотрение определять, какие конкретно доли продаются в конкретный момент независимо от даты, когда они были приобретены.

Нормы пункта 17.2 статьи 217 НК РФ для физических лиц, не применяется в случае если доли были в собственности менее пятилетнего срока.

 

Таким образом, ставка 0% может быть применима в свете произошедших изменений в налоговом законодательстве в случае если акции были реализованы уже после 01.01.2019, и находились у собственника во владении более пяти лет.

До 01.01.2019г. действовали ограничения по приобретению акций с 01.01.2011 года.

На данный момент к сожалению, мало разъяснений государственных органов по возможности применения указанной ставки с учетом вступивших в силу изменений, и полностью отсутствует судебная практика, что в свою очередь подразумевает, что вопрос может иметь подводные течения и последующие уточнения от Минфина РФ.

 

Данная налоговая консультация от нашего налогового консультанта носит ознакомительный характер. Налоговый консалтинг размещаемый на нашем сайте профессионального оценщика и аудитора, проводящего обязательный аудит и услуги по снижению кадастровой стоимости, направлен на выявление потребности потенциальных клиентов на снижение кадастровой стоимости, путем оценки и оспаривания кадастровой стоимости.

Наша аудиторская компания проводит обязательный аудит. Купить аудиторское заключение или заказать аудиторское заключение возможно только в комплексе с проведением аудиторской проверки в силу норм законодательства об аудите.

В наших юридических консультациях мы разбираем случаи из практики при оказании услуги оценщика по кадастровой стоимости. Наши специалисты также оказывают услуги оценщика по оценке бизнеса. Чтобы заказать оценку бизнеса или заказать оценку недвижимости необходимо обратиться по телефону 8(495)90-272-90 доб. 106. На нашем сайте профессиональных оценщиков вы можете уточнить цену оценки недвижимости в Москве и в целом на услуги оценщика в Москве и на территории РФ.

Услуги по снижению кадастровой стоимости производятся в комплексе и для этого необходимо заказать юридическое обслуживание на время оспаривания кадастровой стоимости в суде.

Заказать юридический аутсорсинг, узнать про юридический аутсорсинг и цены можно по телефону 8(495)90-272-90 доб. 115. У нас вы можете уточнить про абонентское юридическое обслуживание и его стоимость, любые услуги юридического сопровождения бизнеса, заказать юридическое консультирование в Москве и определить стоимость юридического консультирования.

 

 

 

 

Вопрос:

Работник является инженером, техническая должность.

В ноябре сотрудник был два раза на больничном. По итогам, согласно первому предоставленному больничному листу от 02.11.2018 присвоена инвалидность первой группы.

Может ли сотрудник продолжить занимать ту же должность?

Как производится расчет заработной платы сотруднику в период инвалидности если никакие дополнительные документы не составлялись?

Ответ:

Для работодателей установлена обязанность создавать условия работы в случае если работник инвалид согласно документу ИПРА (ИПР). Данная обязанность установлена нормами в ч. 2 ст. 11, п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона N 181-ФЗ, ст. 224 ТК РФ, Приказ Минтруда России от 13.06.2017 N 486н).

По трудовому законодательству работодатель так же обязан соблюдать все льготные условия для инвалидов.

Например, на основании справки об инвалидности происходит исчисление и уплата страховых взносов по пониженным тарифам. Право на применение пониженных тарифов напрямую связано с датой признания работника инвалидом (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 N 1977-19).

Справка о назначении инвалидности сотруднику выдается при его личном обращении в медицинскую организацию и согласно документу подтвержающему личность. (Приказ Минздравсоцразвития России от 02.05.2012 N 441н "Об утверждении Порядка выдачи медицинскими организациями справок и медицинских заключений" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.05.2012 N 24366).

Когда сотрудник предоставил документ об инвалидности работодатель в первую очередь проверяет какая степень инвалидности присвоена и степень выраженности ограничений в работе.

В случае если работник не может работать совсем и согласно документу это обстоятельство возможно констатировать, то в таком случае применяется п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

Если же указана третья степень, но у работника имеется возможность совершать элементарные трудовые функции с привлечением помощи помощника/наставника, то применяются рекомендации ИПРА (ИПР).

Для создания условий труда работнику-инвалиду необходимо произвести следующие изменения:

- обустроить служебное помещения, рабочее место

- предоставить нужную ему информацию для работы

- установить режим работы, соответствующий законодательству

-  передать часть функций помощнику/наставнику.

Отсутствует обязанность предоставлять документы об инвалидности работодателю.

Данные документы могут появится в процессе работы.

В момент предоставления таких документов стоит зафиксировать факт их предоставления актом на соответствующую дату. Так работодатель сможет защититься и подтвердить факт несвоевременного предоставления данных документов.

Работник может не предоставить документы об инвалидности. В этом случае работодатель может самостоятельно направить запрос в бюро МСЭ и получить ответ с указанием группы и степени инвалидности.

Согласно ч. 5 ст. 11 Закона N 181-ФЗ работник-инвалид сам может отказаться от реабилитационных мероприятий, тогда работодатель перестает нести ответственность за прохождение мероприятий.

Имеет смысл также письменно зафиксировать отказ работника от мероприятий по реабилитации.

 

Оформление документов

Если у работника присутствуют медицинские противопоказания к определенному труду, то работодатель обязан не разрешить работнику выполнять данную работу согласно трудовому законодательству, а именно статье 212 ТК РФ.

Если же сотрудник откажется перевестись на другую работу, то возникает основание к его увольнению. Аналогичная ситуация если у работодателя нет подходящей для него работы.

Как указано в п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 N 887-О-О увольнение работника в связи с его несогласием на другую работу направлено на охрану здоровья работника и поэтому не может рассматриваться как нарушающее его права.

Трудовое законодательство предусматривает запрет о привлечении к трудовым обязанностям сотрудника если имеют место какие-либо противопоказания к трудовым функциям. Таким образом, у работодателя сохраняется право на обращение в бюро МСЭ для получения информации о условиях труда для сотрудника-инвалида согласно статье 212 ТК РФ.

Необходимо получить письменное согласие работника о переводе на другую работу, в случае выяснения наличия противопоказаний согласно статье 73 ТК РФ.

Если у работодателя нет такой работы, которая бы соответствовала условиям необходимым для сотрудника-инвалида, то работодатель не вправе привлекать сотрудника к работе должен будет его отстранить до момента его выздоровления.

В такие периоды сотрудник не получает заработную плату, но за ним сохраняется место работы.

Законодательством также предусмотрено увольнение сотрудника при инвалидности в случае если период отстранения более четырех месяцев или постоянный. Либо если сотрудник не согласился на замену работы, либо если у работодателя просто нет потребности в таких рабочих обязанностях, которые под силу сотруднику. Данные правила установлены пунктов 8 части 1 статьи 77 НК РФ. Также предусмотрено при увольнении двухнедельное пособие.

Важно обратить внимание, что на работодателя распространится административная ответственность по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, в том случае если в трудовом договоре с сотрудником-инвалидом не будут предусмотрены специальные условия работы.

К таким условиям относятся:

- сокращенный рабочий день,

- условия об отдыхе и соотношении по времени с занятостью,

- специальное рабочее место,

и другие.

Кроме того, важным обстоятельством является то, что условия труда для инвалидов устанавливаемые в трудовом договоре должны соответствовать согласно статье 23 Закона о социальной защите инвалидов с необходимыми условиями труда по ИПРА.

Примером обжалования в похожих ситуациях может служить Решение Московского городского суда от 02.09.2014 N 7-7508/2014, Решение Свердловского областного суда от 15.10.2014 N 72-778/2014,

Согласно статье 209 ТК РФ условия труда представляют собой набор факторов реализации трудового процесса и среды в которых сотрудник осуществляет свои рабочие функции. Такие факторы напрямую влияют на работоспособность и здоровье сотрудника.

Кроме того, установлена обязанность работодателя дополнять специальными условиями трудовой договор если сотрудник получил инвалидность.

Когда работодатель получил справку об инвалидности он должен в первую очередь проверить правильность ее заполнения.

Наиболее важное значение имеют дата признания инвалидности, группа, срок на который распространяется инвалидность и дата будущего подтверждения инвалидности.

Существует регламент признания инвалидности. Согласно п. 9 Порядка N 95 инвалидность I группы устанавливается на два года, II и III групп — на один год.

Когда сотрудник подтверждает инвалидность, то группа инвалидности может поменяться в зависимости от его выздоровления.

Имеет место Приказ Минтруда России от 17.12.2015 N 1024н (ред. от 05.07.2016) "О классификациях и критериях, используемых при осуществлении медико-социальной экспертизы граждан федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы" согласно, которому возможность осуществления трудовых функций, зависит от признанной степени. Подразделение идет на 3 степени.

Возможна ситуация, когда работодателю придется обеспечить работнику надомный труд и помощь других людей.

При этом установление условий, ухудшающих положение инвалидов относительно других работников не допускается.

Вопрос:

Нужно ли подавать документы, если в специальной декларации декларируется только счет? Ставит ли налоговая отметку в декларации о приеме? Нужно ли подавать нотариально заверенные документы с переводом?

Ответ:

Согласно законодательству РФ при декларировании расчетного счета на территории иностранного государства не установлено обязанности по предоставлению подтверждающих документов, кроме конкретно указанных документах, подтверждающих владение имуществом.

Имеется ввиду то имущество, которое является собственностью. Договор о номинальном владении нужно перевести на русский язык и заверить перевод у нотариуса. Такая процедура установлена законодательно.

Кроме того, есть возможность по личному желанию приложить дополнительные документы и предоставить сведения об источниках формирования капитала.

Ранее были сформированы и открыты для использования налогоплательщиками методические рекомендации по приему и учету деклараций (Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2015 г. № ОА-4-17/11035).

Позже данные рекомендации фактически утратили силу в связи с вступлением с силу новых методических рекомендаций в части повторяющих ранее действовавшие.

Согласно рекомендациям, установлены и определены причины и обстоятельства, которые лишают налоговый орган права выдать отказ декларанту в приеме деклараций.

К таким относятся:

  • соблюдение декларантом всех необходимых требований, которые установлены для заполнения и подачи декларации,
  • опись составлена и заполнена правильно,
  • необходимо представить документ удостоверяющий личность или заверенную нотариусом доверенность для лица представляющего декларанта,
  • все листы подписаны и подпись стоит на каждом документе,
  • место подачи декларации это ИФНС по месту жительства (месту пребывания в случае отсутствия места жительства на территории Российской Федерации) или центральный отдел ФНС России».

Позже вступили в действие методические рекомендации согласно Приказу ФНС России от 18.05.2016 N ММВ-7-6/326@.

Установлены правила приема деклараций для исполнения налоговыми органами:

Представители налогового органа при принимая декларацию обязан проверять наличие в специальном Журнале, содержащем сведения о поданных декларациях, наличие уже поданной декларации.

Если декларация уже подана, то налогоплательщик-декларант получает отказ.

Установлена обязанность представителя налогового органа проверять соответствие декларации всем установленным правилам, указанным в Законе и методических рекомендациях.

Будут проверять правильность заполнения данных, таких как:

- ФИО

- ИНН

- наличие подписей на всех страницах и даты

В случае отсутствия или неверного заполнения данных выдается отказ.

Может быть предложено восстановить или дополнительно указать какие-либо данные если информация о них указано не полно либо не достоверно. Однако такое изменение вносится только при наличии такой возможности. Помарки в декларации не допускаются.

Если устранение в тот момент не возможно, то декларант-налогоплательщик получает отказ.
Если причины для отказа не найдены, то специалист налогового органа обязан принять декларацию и зарегистрировать ее в журнале с присвоением ей номера.

Декларанту выдается второй поданный экземпляр декларации с печатью и подписью специалиста.

Данная налоговая консультация от нашего налогового консультанта носит ознакомительный характер. Налоговый консалтинг размещаемый на нашем сайте профессионального оценщика и аудитора, проводящего обязательный аудит и услуги по снижению кадастровой стоимости, направлен на выявление потребности потенциальных клиентов на снижение кадастровой стоимости, путем оценки и оспаривания кадастровой стоимости.

Наша аудиторская компания проводит обязательный аудит. Купить аудиторское заключение или заказать аудиторское заключение возможно только в комплексе с проведением аудиторской проверки в силу норм законодательства об аудите.

В наших юридических консультациях мы разбираем случаи из практики при оказании услуги оценщика по кадастровой стоимости. Наши специалисты также оказывают услуги оценщика по оценке бизнеса. Чтобы заказать оценку бизнеса или заказать оценку недвижимости необходимо обратиться по телефону 8(495)90-272-90 доб. 106. На нашем сайте профессиональных оценщиков вы можете уточнить цену оценки недвижимости в Москве и в целом на услуги оценщика в Москве и на территории РФ.

Услуги по снижению кадастровой стоимости производятся в комплексе и для этого необходимо заказать юридическое обслуживание на время оспаривания кадастровой стоимости в суде.

Заказать юридический аутсорсинг, узнать про юридический аутсорсинг и цены можно по телефону 8(495)90-272-90 доб. 115. У нас вы можете уточнить про абонентское юридическое обслуживание и его стоимость, любые услуги юридического сопровождения бизнеса, заказать юридическое консультирование в Москве и определить стоимость юридического консультирования.

Вопрос:

Подтверждение расходов при приобретении услуг у иностранного поставщика, в том числе при оплате за электронные услуги. Нужен ли акт?

Ответ:

По мнению Минфина РФ из письма от 15.08.2017 N 03-07-08/52318 и письма от 06.08.2014 N 03-07-08/38882 при отражении хозяйственной операции с иностранным контрагентом следует ориентироваться на статью 252 НК РФ и учитывать соответствие критериям, указанным в ней. А именно следить за обоснованностью и документальным подтверждением произведенных расходов. Либо должны быть представлены документы составленные и оформленные согласно обычаям делового оборота иностранного государства на территории, которого произошла данная хозяйственная операция и находится компания контрагент. Кроме того, Минфин указывает, что подойдут и документы, косвенно указывающие на подтверждение произведенных расходов.

Российское законодательство регулирующее оформление бухгалтерских операций и корректное отражение в учете устанавливает обязанность отражать каждый факт хозяйственной жизни с помощью подтверждающего документа в соответствии с хронологическим порядком.

Таким образом, для расчета налога на прибыль нужно иметь документы о расходах. При этом важно помнить, что точный и однозначный перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, НК РФ и другими нормативными документами законодательства не определен.

 

При этом существует следующая правовая позиция:

В связи с тем, что услуги могут быть получены в электронной форме с помощью предоставления логина и пароля удаленно из разных концов света, то такие операции оформляются согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ на основе условий, указанных в договоре присоединения и/или оферты, которые в свою очередь размещаются в интернете. Возможно также одностороннее выставление счета, который и будет выступать в роли договора содержащего все существенные условия.

Таким образом, документы в печатном формате могут не предоставляться или предоставляться ограниченным пакетов согласно обычаям, делового оборота иностранного государства.

Поэтому отсутствие акта, но наличие иных документов, косвенно или напрямую подтверждающих оказание услуги, в формате согласно деловому обычаю может иметь место при оформлении хозяйственных операций с иностранными контрагентами.

Согласно формулировки статьи 313 НК РФ подтверждающими документами для налогового учета могут быть и являются первичные учетные документы.

Учитывая вышеизложенное, предполагается возможным подтвердить расходы документами, косвенно подтверждающими произведенные налогоплательщиком расходы:

  • документ об оплате электронных услуг;
  • инвойс от иностранной компании, в том числе в виде электронной переписки (Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2013 № А40-12064/11-107-51);
  • сама переписка с контрагентом содержащая условия сделки (заверенная нотариально будет более действительна);
  • справка, составленная бухгалтерией о содержании данной хозяйственной операции (на наш взгляд спорно и трудно доказать реальность без других документов);
  • и/или иные первичные учетные документы.

Кроме того, для того чтобы первичный документ мог быть использован для подтверждения расходов, он должен быть оформлен определенным образом.

Должны быть отражены обязательные реквизиты согласно части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Документ должен иметь перевод на русский язык (ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-07/6).

Из судебной практики:

В качестве примера приведем Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2014 N 09АП-11872/2014 по делу N А40-146663/13.

Из содержания Постановления: организацией были составлены акты в свободной форме без указания подробного описания услуг. При этом наличие самого документа имеет большую ценность для подтверждения факта чем детальное содержание. При этом важным являются именно те реквизиты, которые рекомендуются на законодательном уровне. Такую позицию суд обосновал, соответствующей позиции Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07.

Как правильно отмечено судом первой инстанции, налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика и его контрагента составления актов по определенным, разработанным налоговыми или иными органами формам, а также включение в акты какой-либо информации, кроме той, которая прямо предписана законом или договором».

Стоит отметить, что судебная практика указана прошлых периодов и на данный момент судебное рассмотрение налоговых споров значительно ужесточилось.

Вывод:

Так как, налоговым законодательством по поводу подтверждения расходов дана достаточно общая формулировка, указывающая на экономическую обоснованность и документальную подтвержденность расходов, а более детального перечня подтверждающих документов не приведено, можно предполагать, что отсутствие акта при наличии иных косвенно подтверждающих документов не повлияет на учет в расходах приобретения данных услуг. Однако, с учетом текущей тенденции налоговых споров необходимо отметить, что налоговый орган вероятнее всего будет спорить. Позиция спорная. Если у компании есть возможность подписания актов по указанным услугам, то лучше их иметь. В случае отсутствия такой возможности, имеет смысл указать в договоре каким образом осуществляется оказание услуг и на какую дату оно будет считаться завершенным, и иные условия данной сделки, подтверждающие возможность доказать факт ее реализации. Также, необходимо учесть правила иностранного делового оборота с той страной, в которой находится компания-контрагент и происходит приобретение услуг. 

Данная налоговая консультация от нашего налогового консультанта носит ознакомительный характер. Налоговый консалтинг размещаемый на нашем сайте профессионального оценщика и аудитора, проводящего обязательный аудит и услуги по снижению кадастровой стоимости, направлен на выявление потребности потенциальных клиентов на снижение кадастровой стоимости, путем оценки и оспаривания кадастровой стоимости.

Наша аудиторская компания проводит обязательный аудит. Купить аудиторское заключение или заказать аудиторское заключение возможно только в комплексе с проведением аудиторской проверки в силу норм законодательства об аудите.

В наших юридических консультациях мы разбираем случаи из практики при оказании услуги оценщика по кадастровой стоимости. Наши специалисты также оказывают услуги оценщика по оценке бизнеса. Чтобы заказать оценку бизнеса или заказать оценку недвижимости необходимо обратиться по телефону 8(495)90-272-90 доб. 106. На нашем сайте профессиональных оценщиков вы можете уточнить цену оценки недвижимости в Москве и в целом на услуги оценщика в Москве и на территории РФ.

Услуги по снижению кадастровой стоимости производятся в комплексе и для этого необходимо заказать юридическое обслуживание на время оспаривания кадастровой стоимости в суде.

Заказать юридический аутсорсинг, узнать про юридический аутсорсинг и цены можно по телефону 8(495)90-272-90 доб. 115. У нас вы можете уточнить про абонентское юридическое обслуживание и его стоимость, любые услуги юридического сопровождения бизнеса, заказать юридическое консультирование в Москве и определить стоимость юридического консультирования.

Вопрос:

Покупатель приобретает долю в УК юридического лица, зарегистрированного в РФ, и оплачивает ее собственным векселем. Как будет исчисляться налог на прибыль?

Ответ:

Компания, продающая долю, получает доход по итогам такой сделки. В этом случае доход будет посчитан как разница между стоимостью доли и суммы по векселю.

Если в дальнейшем произойдет продажа векселя, то доход будет определяться за минусом расходов, как указано в статье 280 НК РФ.

Обоснование:

Вексель считается ценной бумагой согласно гражданскому законодательству.

Исходя из законодательства вексель относится к ценным бумагам, а ценные бумаги относятся к видам имущества, которое является объектом гражданских прав согласно статье 128 ГК РФ.

Доход от самого векселя определяется согласно статье 280 НК РФ. Согласно данной статье предъявление к погашению будет являться реализацией.

Таким образом при расчете будут учитываться доходы и расходы, а алгоритм установлен указанным и нормами.

Н наш взгляд вексель выступает в качестве средства оплаты и при получении векселя по договору задолженность прекращается. При этом остается новая задолженность, сформированная принятием на учет векселя и долга по нему.

Как ориентирует нас ГК РФ в статье 818 долг, который появился из договора купли-продажи становится обязательством по займу при передаче по договору векселя.

В данном вопросе организация получает оплату в виде векселя, что подразумевает собой займ.

Как установлено в ПБУ 19/02 такие векселя полученные по договору купли-продажи будут отражаться как финансовые вложения организации (в данном случае важно, чтобы что это собственные векселя от векселедателя).

Налогом на прибыль будет облагаться выручка, формирующаяся при реализации имущественных прав. Такое правило сформулировано статьей 249 НК РФ.

Учитываться будут как поступления в материальной форме, так и в денежном виде. В отношении расходов действует алгоритм их определения в соответствии со статьей 268 НК РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи возможность (право) уменьшить доходы на сумму расходов, которые связаны с приобретение долей и сумму самих долей.

Убыток по такой сделке могут появится в случае если сумма расходов будет выше чем выручка. Детали данного правового механизма раскрыты в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Такой убыток может быть учтен согласно статье в целях налогообложения.

Для расчета налога в данном случае будет считаться доход от реализации в виде суммы по векселю за минусом расхода на стоимость доли.

Убыток в последующем может быть учтен при расчете налога, с этим согласны и государственные органы, а именно Минфин (Письмо Минфина РФ от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

Доходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место и не привязываясь к моменту поступления денежных средств согласно статье 271 НК РФ по методу начисления.

Риск обжалования налоговым органом указанной сделки полностью исключить нельзя.

Примеры из судебной практики:

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.10.2016 N Ф08-7789/2016 по делу N А53-20551/2015

Данная налоговая консультация от нашего налогового консультанта носит ознакомительный характер. Налоговый консалтинг размещаемый на нашем сайте профессионального оценщика и аудитора, проводящего обязательный аудит и услуги по снижению кадастровой стоимости, направлен на выявление потребности потенциальных клиентов на снижение кадастровой стоимости, путем оценки и оспаривания кадастровой стоимости.

Наша аудиторская компания проводит обязательный аудит. Купить аудиторское заключение или заказать аудиторское заключение возможно только в комплексе с проведением аудиторской проверки в силу норм законодательства об аудите.

В наших юридических консультациях мы разбираем случаи из практики при оказании услуги оценщика по кадастровой стоимости. Наши специалисты также оказывают услуги оценщика по оценке бизнеса. Чтобы заказать оценку бизнеса или заказать оценку недвижимости необходимо обратиться по телефону 8(495)90-272-90 доб. 106. На нашем сайте профессиональных оценщиков вы можете уточнить цену оценки недвижимости в Москве и в целом на услуги оценщика в Москве и на территории РФ.

Услуги по снижению кадастровой стоимости производятся в комплексе и для этого необходимо заказать юридическое обслуживание на время оспаривания кадастровой стоимости в суде.

Заказать юридический аутсорсинг, узнать про юридический аутсорсинг и цены можно по телефону 8(495)90-272-90 доб. 115. У нас вы можете уточнить про абонентское юридическое обслуживание и его стоимость, любые услуги юридического сопровождения бизнеса, заказать юридическое консультирование в Москве и определить стоимость юридического консультирования.

Вопрос:

Возникают ли НДФЛ и страховые взносы, если организация заключила договор с турфирмой на приобретение путевок на санкурлечение для работников стоимостью до 50 000.?

Ответ:

Страховыми взносами облагаются суммы оплаты санаторно-курортного отдыха для сотрудника. Однако данное правило действует для самих работников, но не распространяется на их родственников и членов их семей.

По основному правилу объектом для обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц, осуществляющих свои трудовые обязанности по договору и по трудовому законодательству. Данное обстоятельство регламентируется статьей 420 НК РФ.

Существуют на законодательно установленном уровне и суммы выплат, которые не входят в перечень облагаемых. Такой список ограничен нормой 422 НК РФ.

Имеют место разъяснения государственных органов, а именно Минфина России в Письме от 12.04.2018 N 03-15-06/24316. Согласно мнению представителей власти оплата (или компенсация) за такие путевки облагается страховыми взносами так как не включена в список статьи 422 НК РФ и к необлагаемым ее отнести невозможно.

Ранее, до внесения в НК РФ правовых норм о страховых взносах, при действии Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ разъяснения государственных органов имели место и были аналогичного характера. В качестве примера можно привести письмо Минтруда России от 18.02.2016 N 17-4/В-65.

При этом, ранее сложился довольно большой объем судебных решений и мнений суда, согласно которому такие выплаты облагать взносами не нужно.

В качестве примеров можно привести: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.2017 N Ф07-5516/2017, Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716.

Точка зрения в судебных органах сложилась следующая. Если выплаты имеют социальных характер применения и основаны на положениях коллективного соглашения, не стимулируют сотрудника и его квалификация на них никак не влияет, также как не влияют и другие критерии (объем, качество работы), то такие выплаты неправомерно признавать оплатой за работу и начислять страховые взносы.

В подтверждение тому есть Постановление ВАС от 14.05.2013 N 17744/12.

Но такая судебная практика уже считается устаревшей и потерявшей свое влияние на налоговые органы. Об этом есть Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@.

В итоге складывается позиция о поведении с наименьшими рисками, т.е. уплатить страховые взносы будет безопаснее. Либо надо готовиться к спору с налоговой, так как налоговые органы активно спорят по аналогичным вопросам.

НДФЛ

В случае с НДФЛ налогообложения можно избежать, но тут есть условия, при которых такое освобождение возможно.

Если такие расходы не учитывали при расчете налога на прибыль и если данные путевки не приравниваются к туристическим. Услуги по таким путевкам должны оказывать организации с санаторно-курортным и оздоровительным уклоном на территории РФ.

Это санатории, профилактории, дома(базы) отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительные комплексы и иные оздоровительные организации согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ.

Много споров с налоговыми органами об этом. Услуги сопровождающие такие путевки облагаются НДФЛ если также компенсированы работодателем. В пример можно привести: Письма Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56564, ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505.

Таким образом, компенсация (оплата) стоимости санаторно-курортного лечения работника не подлежит обложению НДФЛ.

При этом необходимо помнить, что в случае если путевка туристическая, то возникает доход в натуральной форме облагаемый НДФЛ.

Датой получения такого дохода может считаться дата оплаты такой путевки.

К сожалению, вычеты в данном случае применить не получится, так как налоговое законодательство их не предусматривает в данном случае. Что подтверждается Письмом Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/10947.

Стоит обратить внимание, что по общему правилу стоимость санаторно-курортной путевки, оплаченная за работника и членов его семьи страховой организацией в рамках ДМС, является доходом физических лиц, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ.

Применяя пункт 9 статьи 217 НК РФ необходимо собрать все подтверждающие и обосновывающие документы, с целью избежать налоговых споров в будущем по этому вопросу. К сожалению отсутствие споров спрогнозировать нет возможности.

Важное значение может иметь Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, в котором государственный орган указывает на применение пункта 9 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий в нем указанных.

Со ссылкой на ФЗ 132-ФЗ от 14.11.1996 дается определение туризма. Туризм-это временные путешествия граждан, в частности в лечебно-оздоровительных целях.

Таким образом считается по мнению гос. органов, что НДФЛ такие путевки облагаются.

В отношении налога на прибыль.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, заключенным работодателем с туроператором или турагентом, оказанных, в частности, работникам (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).

Расходы на санаторно-курортное лечение учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на работника и при условии выполнения требования, установленного абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.

Все другие виды путевок на лечение и отдых, не предусмотренные п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, для целей налогообложения налогом на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2019 (ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ).

Данная налоговая консультация от нашего налогового консультанта носит ознакомительный характер. Налоговый консалтинг размещаемый на нашем сайте профессионального оценщика и аудитора, проводящего обязательный аудит и услуги по снижению кадастровой стоимости, направлен на выявление потребности потенциальных клиентов на снижение кадастровой стоимости, путем оценки и оспаривания кадастровой стоимости.

Наша аудиторская компания проводит обязательный аудит. Купить аудиторское заключение или заказать аудиторское заключение возможно только в комплексе с проведением аудиторской проверки в силу норм законодательства об аудите.

В наших юридических консультациях мы разбираем случаи из практики при оказании услуги оценщика по кадастровой стоимости. Наши специалисты также оказывают услуги оценщика по оценке бизнеса. Чтобы заказать оценку бизнеса или заказать оценку недвижимости необходимо обратиться по телефону 8(495)90-272-90 доб. 106. На нашем сайте профессиональных оценщиков вы можете уточнить цену оценки недвижимости в Москве и в целом на услуги оценщика в Москве и на территории РФ.

Услуги по снижению кадастровой стоимости производятся в комплексе и для этого необходимо заказать юридическое обслуживание на время оспаривания кадастровой стоимости в суде.

Заказать юридический аутсорсинг, узнать про юридический аутсорсинг и цены можно по телефону 8(495)90-272-90 доб. 115. У нас вы можете уточнить про абонентское юридическое обслуживание и его стоимость, любые услуги юридического сопровождения бизнеса, заказать юридическое консультирование в Москве и определить стоимость юридического консультирования.

Вопрос:

Обязательна ли переиндексация зарплаты?

Ответ:

В совокупности нормы трудового законодательства формируют правовую позицию, указывающую на необходимость регулярного пересмотра заработной платы и проведение переиндексации.

К таким нормам относятся абз. 4 ст. 130, ст. 134 ТК РФ.

Не малую роль сыграло Определение Конституционного Суда РФ от 19.11.2015 N 2618-О. Суд однозначно указал, что подлежит переиндексации заработная плата всех работающих сотрудников, трудовые отношения с которыми возможно подтвердить трудовым договором.

Ранее Роструд неоднократно давал предписания по этому вопросу.

Судами ранее были сформированы две позиции по взглядам на этот вопрос:

  • в первом случае суды считали обязательными требования Роструда по индексации (определение Приморского краевого суда от 20.08.2015 по делу № 33-7280/2015);
  • во втором случае предполагалось, что такие разъяснения носят рекомендательный характер (определение Алтайского краевого суда от 29.07.2015 по делу № 33-6987/2015). 

Таким образом, рекомендовалось принять локальный акт в организации, которым бы устанавливались регулярность и объем переиндексации или иного повышения заработной платы.

Также в помощь организации отраслевые соглашения.

Таким образом, из вышеуказанных норм и судебной практики формируется представление об обязанности работодателя следить за повышением уровня заработной платы, в том числе и с учетом переиндексации.

Нормы о создании локальных нормативных актов имеют место в трудовом законодательстве, а именно в ст. ст. 130, 134 ТК РФ.

Для небюджетной организации работодателя предусмотрена возможность определять уровень данной переиндексации и ее частоту в зависимости от собственного уровня платежеспособности. 

Однако, кроме самой индексации возможны и иные способы повышения заработных плат. Например, если организация повышает заработные плату самостоятельно или регулярно выплачивает премии (п. 10 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017).

Государственную инспекцию труда соответствующего субъекта РФ, прокуратуру, а также в суд - это органы куда происходит обжалование в случае, когда нет соблюдения коллективного соглашения по индексации (ст. ст. 352, 353 ТК РФ; ст. 10 Закона от 17.01.1992 N 2202-1).

В Письме Минтруда России от 26.12.2017 N 14-3/В-1135 довольно подробно описана ответственность за несоблюдение правила о регулярной индексации.

В соответствии со ст. 5.27 КоАП предусмотрена ответственность в виде на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно статье 5.31 КоАП происходит наложение штрафа в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей.

Согласно нормам трудового законодательства, а именно части2 статьи 22 ТК РФ организация должна регулярно платить заработную плату в сроки, регламентируемые ТК РФ, локальными нормативными актами.

Кроме того, заключенные трудовые договоры также регламентируют выплату заработной платы, а именно не реже чем два раза в месяц.

В случае несоблюдения данных правил, организация нарушает статьи 22 и 136 ТК РФ.

Если же индексация не производится, то возникает состав административного правонарушения по части 1 статьи 5.27 КоАП, а не статьи 5.31 КоАП и в дальнейшем возможно привлечение к ответственности.

Таким образом, компаниям, не являющимся бюджетными, необходимо создать внутреннее положение о переиндексации или ином способе приведения заработной платы к более высокому уровню с учетом инфляции. В последующем необходимо данные показатели регулярно выполнять, так как в противном случае возникает серьезное нарушение ТК РФ, и сотрудники просто могут пожаловаться в трудовую инспекцию, что будет чревато для компании в итоге. Чтобы не платить штрафы компания может указать в положении конкретные экономические показатели и свои финансовые возможности по предоставлению такой индексации.

Данная налоговая консультация от нашего налогового консультанта носит ознакомительный характер. Налоговый консалтинг размещаемый на нашем сайте профессионального оценщика и аудитора, проводящего обязательный аудит и услуги по снижению кадастровой стоимости, направлен на выявление потребности потенциальных клиентов на снижение кадастровой стоимости, путем оценки и оспаривания кадастровой стоимости.

В нашей юридической консультации мы разбираем случай из практики при оказании услуги оценщика по кадастровой стоимости. Наши специалисты также оказывают услуги оценщика по оценке бизнеса. Чтобы заказать оценку бизнеса или заказать оценку недвижимости необходимо обратиться по телефону 8(495)90-272-90 доб. 106. На нашем сайте профессиональных оценщиков вы можете уточнить цену оценки недвижимости в Москве и в целом на услуги оценщика в Москве и на территории РФ.

Услуги по снижению кадастровой стоимости производятся в комплексе и для этого необходимо заказать юридическое обслуживание на время оспаривания в суде кадастровой стоимости.

Заказать юридический аутсорсинг, узнать про юридический аутсорсинг и цены можно по телефону 8(495)90-272-90 доб. 115. У нас вы можете уточнить про абонентское юридическое обслуживание и его стоимость, любые услуги юридического сопровождения бизнеса, заказать юридическое консультирование в Москве и определить стоимость юридического консультирования.

Вопрос:

Подано заявление в суд о пересмотре кадастровой стоимости. Суд изменил кадастровую стоимость с 5 до 3 млр. Решение суд вынес в 2018 году. По каким данным и за какой период можно пересчитать налог на имущество? Нужно ли сдавать декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество?

Ответ:

До момента вступления в силу изменений в статье 378.2 НК РФ датой, с которой считалась актуальными изменения кадастровой стоимости была дата подачи заявления на пересмотр стоимости. В данном случае такая дата тоже существует, ее определил и указал суд в самом судебном решении.

Изменения, внесенные в Кодекс в части статьи 378.2 НК РФ сводятся к изменению этой даты и теперь согласно статье, датой принято считать дату начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Такие изменения в законодательстве произошли на базе пункта 15 статьи 378.2 НК РФ.

Государственные органы предоставили свои разъяснения по этому вопросу.

А конкретно в Письме ФНС России от 27.11.2018 N БС-4-21/22899@ установлено что только для тех решений суда, которые приняты в 2019 году будет действовать новый порядок определения даты начала.

Похожее пояснение высказано и в других письмах Минфина от 27.09.2018 N N 03-05-05-02/69137, N 03-05-05-01/69209, от 01.10.2018 N 03-05-06-01/70282.

 

При этом судебное решение, указанное в вопросе, вынесено в 2018 году.

Как указывалось выше, в судебном решении написано: Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости следует считать 27.12.2017г.

Кроме того, в судебном решении говорится, что решение является основанием для внесения в ЕГРН сведений об изменении стоимости. Сведения. указанные в решении применяются с 01.01.2017 года по дату внесения новых сведений в ЕГРН по результатам кадастровой оценки.

Т.е. в данном случае суд самостоятельно принял решение, что учитывать необходимо его по правилам, указанным в старой редакции статьи.

Таким образом, установленное ранее правило определения даты ограничивалось двумя элементами:

- дата подачи заявления об изменении стоимости,

- дата внесения в ЕГРН новой стоимости.

Таким образом, можно было учитывать изменение стоимости в том периоде, когда принято было заявление, но не ранее той даты, когда такое изменение внесено в ЕГРН. 

В рассматриваемой ситуации компанией, рассчитывающей налог на имущество, ошибок или неотражения или неполноты данных не было.

Таким образом обязанности подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль и налогу на имущество у нее нет, но в ее интересах заявить в уточненной декларации изменение стоимости и соответственно налога.

Утоненную декларацию по налогу на прибыль подать будет необходимо, так как в ней также отражается существенное изменение налога.

Налоговое законодательство разрешает в двух случаях изменять данные учета и отчетности если вдруг выяснились расхождения за периоды прошлого согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ.

К таким случаям законодательство относит:

  • если момент, когда произошла ошибка определить не представляется возможным,
  • если произошла переплата налога из-за искажения.

В Письме Минфина РФ от 27.09.2018г. № 03-05-05-02/69137 указано, что в этой связи сообщается, что кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решений комиссии или суда, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при исчислении налога начиная с даты начала применения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Перерасчет для физических лиц - не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

 

Данная налоговая консультация от нашего налогового консультанта носит ознакомительный характер. Налоговый консалтинг размещаемый на нашем сайте профессионального оценщика и аудитора, проводящего обязательный аудит и услуги по снижению кадастровой стоимости, направлен на выявление потребности потенциальных клиентов на снижение кадастровой стоимости, путем оценки и оспаривания кадастровой стоимости.

В нашей юридической консультации мы разбираем случай из практики при оказании услуги оценщика по кадастровой стоимости. Наши специалисты также оказывают услуги оценщика по оценке бизнеса. Чтобы заказать оценку бизнеса или заказать оценку недвижимости необходимо обратиться по телефону 8(495)90-272-90 доб. 106. На нашем сайте профессиональных оценщиков вы можете уточнить цену оценки недвижимости в Москве и в целом на услуги оценщика в Москве и на территории РФ.

Услуги по снижению кадастровой стоимости производятся в комплексе и для этого необходимо заказать юридическое обслуживание на время оспаривания в суде кадастровой стоимости.

Заказать юридический аутсорсинг, узнать про юридический аутсорсинг и цены можно по телефону 8(495)90-272-90 доб. 115. У нас вы можете уточнить про абонентское юридическое обслуживание и его стоимость, любые услуги юридического сопровождения бизнеса, заказать юридическое консультирование в Москве и определить стоимость юридического консультирования.

Вопрос:

Компания произвела отгрузку в феврале, марте, апреле 2016г. на экспорт в Республику Беларусь сырье, срок подтверждения экспорта в 181 день истек в августе, сентябре и октябре 2016г. Товар для экспорта был закуплен до марта 2016 года включительно. НДС и пени мы посчитали и оплатили по рекомендации аудиторов, но декларации уточненные еще не подали, т.к. не разобрались в программе, как все отразить правильно, чтобы все попало в декларацию. Экспорт нам так и не подтвердили. В 4 квартале 2018г. мы хотим  разобраться с вопросом окончательно и подать уточненные декларации. Прошу вас дать письменную консультацию с подробным пошаговым описанием проводки операций с указанием дат, которые мы должны провести в БУ и НУ по начислению НДС по неподтвержденному экспорту? Как отразить это в уточненных декларациях, в книге покупок по принятию входного НДС и книге продаж в 1С7.7 и т.д.?

Ответ:

Одним из нормативных документов по экспорту товаров на территорию ЕАЭС будет являться Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

Товары, которые относятся к группе 40 «Каучук, резина и изделия из них» к сырьевым товарам не относятся при применении правил о вычетах по НДС.

Такое мнение выделено в письме Минфина РФ от 01.12.2017 г. No 03-07-08/79817.

В том случае, когда организация не подтвердила экспорт документально, возникают следующие последствия:

1) На момент продажи товара (день отгрузки) нужно начислить НДС на сумму отгрузки согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ.

База для начисления будет рассчитываться в соответствии с курсом Банка России на день, когда производилась отгрузка согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ.

Проводка в бухгалтерском учете будет следующая:

Дт 90.03  Кт 68.02  отражает начисленный НДС

2) Выписывается счет-фактура в одном экземпляре на общую сумму отгрузки с учетом выставленного НДС.

В книге продаж данная счет-фактура отражается на отдельном дополнительном листе в том налоговом периоде, когда реально произошла отгрузка товара.

Данные действия установлены пунктом 22.1 раздела II Приложения 5 к Постановлению правительства РФ от 26.12.2011 г. 1137.

3) Принимается к вычету НДС с покупок, которые приобретались для целей осуществления реализации на экспорт. Данные вычеты производятся согласно п.3 ст.172 НК РФ.

Оформляются проводкой:

Дт 68.2  Кт 19 Принимается к вычету НДС согласно налоговому законодательству

4) Перечисляется НДС в бюджет с учетом момента начисления, а также производятся все штрафные платежи.

5) В налоговый орган следует направить корректировочную декларацию по тому периоду когда НДС начислен.

В 1С 7.7 нужно сделать следующее:

Выставление счет-фактуры ведет к начислению НДС сверху на сумму продажи.

Далее нужно поставить галочку «Запись доп. листа на дату».

На основании документа «Поступление товаров» делается запись в книгу покупок.

В 1С 8.3 отражение производится с использованием функций:

В учетной политике устанавливается пункт «Раздельный учет НДС по способам учета».

Формируется дополнительное субконто на 19 счете.

Далее надо отразить в качестве субконто 19 счета «Блокируется до подтверждения 0%».

Происходит отражение счета-фактуры на покупку.

Формируются документы с 0% ставкой, выставляется счет-фактура.

Таким образом, в случае, указанном в вопросе, далее будут формироваться  доп. листы к книгам продаж за 1 и 2 квартал.

В «регламентных операциях НДС" создается новый "Подтверждение нулевой ставки НДС».

Создается счет-фактура, выданный на сумму НДС. В книге продаж появится доп. лист через применение функции «Формировать дополнительные листы».

Аналогично производится регистрация входящего НДС в дополнительном листе книги покупок.

Так как планируется отразить операцию за 2016г., сообщаем:

Исправление ошибок в бухгалтерском учете возможно при соблюдении правил установленных Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010», утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. No 63н (далее – ПБУ 22/2010).

Ошибка в учете будет существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей, которые основаны на бухгалтерской отчетности. Компания сама оценивает существенность, оценивая ошибочный показатель и его величину.

Если ошибки выявлены, то их надо обязательно исправить, так говорят правила ПБУ 22/2010. Однако на отчетность это не всегда повлияет. Ошибка может быть исправлена записями по счетам на тот период, когда она найдена, и отражается данная операция задействованием счета чистой прибыли. Либо в том периоде, когда была совершена с последующим пересчетом всех сравнительных показателей.

Такой пересчет показателей производится через исправление показателей отчетности, как если бы ошибка не была допущена.

Если ошибка обнаружена после утверждения отчетности, то отчетность уже не пересматривается.

Несущественная ошибка исправляется в тот период, когда она выявлена.

Финансовый результат от исправленной ошибки относится в состав прочих доходов или расходов на текущий период.

Заказать обязательный аудит, заказать аудиторскую проверку можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит в Москве и в России, налоговое консультирование – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.

 

Вопрос:

Иностранные компании предоставили документы, подтверждающие резидентство, но на них отсутствует апостиль, документы не на русском языке. Будут ли выплаты в пользу иностранной компании за участие в конференции облагаться налогом от источников в РФ на территории Российской Федерации?

Как будет действовать Соглашение об избежание двойного налогообложения с Ирландией? Будет ли применяться по аналогии с США?

Если сертификат налогового резидентства не предоставлен, какие последствия?

В том числе случай, если оплата контрагенту уже произведена.

Ответ:

1) Взаимоотношения с юридическими лицами резидентами Ирландии регулируются Соглашением между Россией и Ирландией от 29.04.1994.

Доход от предпринимательской деятельности облагается налогом на территории организации резидента. То есть при участии в выставке в Ирландии выплата будет являться доходом Ирландской компании на территории Ирландии.

В отношении НДС и налога с доходов от источников в РФ ситуация складывается аналогичная, как и в аналогичных операциях при применении Соглашения об избежании двойного налогообложения с США.

2) Российская организация при выплате иностранной фирме дохода должна исполнить обязанности налогового агента по удержанию налогов. При этом применять нормы международных соглашений РФ можно, только если иностранная организация представит налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в соответствующем государстве  согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ.

Минфин отметил, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, является достаточным подтверждением того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, даже в том случае, когда в международном Соглашении не содержится правил об апостиле и ином подтверждении легальности такого документа.

 Апостилем является международная стандартизированная форма подачи сведений о законности заверяемого документа.

Компетентным будет являться орган стороны международного Соглашения согласно норме этого Соглашения.

В отношении сертификатов налогового резидентства имеют место достаточно подробные разъяснения в Письме Минфина России от 03.04.2018 N 03-08-05/21444.

Согласно письму апостиль не требуется по ряду международных Соглашений указанному в письме.

Стоит в отношении проставления апостиля учитывать позицию, указанную в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2008 N 14556/07, так как во многом оно является основополагающим в этом вопросе.

Минфин соглашается со ссылкой на письма от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, что вместо документа заверенного апостилем возможно использование документа заверенного компетентным органом.

Кроме того, официальные документы, исходящие от иностранных государств, должны быть легализованы, то есть на данных документах должны быть засвидетельствованы подписи в качестве подлинных уполномоченных лиц (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 января 2008 г. N 14556/07).

Если же иностранное государство является членом Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной в г. Гааге 05.10.1961, то на данных документах достаточно проставление апостиля (ст. 3 Гаагской конвенции).

Республика Ирландия является участником Гаагской конвенции.

Согласно Гаагской конвенции апостиль – это штамп, на английском языке, содержащий заголовок «Apostille» и ссылку на Гаагскую конвенцию 1961 года на французском языке (Convention de La Haye du 5 octobre 1961).

В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется, также перевод на русский язык.

НК РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения, однако такой документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Согласно ст. 3 Соглашения об избежании двойного налогообложения со стороны Ирландии компетентным органом является Служба внутренних доходов или уполномоченные ею представители.

Согласно статье 3 Гаагской конвенции проставление апостиля не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

В целях исключения финансовых рисков рекомендуем удостовериться, что представленный ирландской организацией сертификат апостилирован.

На представленном вместе с вопросом бланке, указанная выше форма апостиля отсутствует. Однако, полагаем, имеет смысл уточнить у контрагентов в Республике Ирландия, возможно, они пояснят подробности, так как согласно содержанию сертификата, он предусматривает отсылку к международному соглашению и формулировки, свидетельствующие об обязанности организации уплачивать налог на территории Ирландии.

Выдержка из представленного Сертификата налогового резидентства в Ирландии перевод.

«For the purposes of the tax treaties listed below. I confirm that the above named company is registered for corporation tax in Ireland and files its corporation tax returns, for the year stated above, on the basis that it is resident for tax purposes in Ireland. The company is therefore subject to Irish corporation tax on all of its profits wherever arising, for the said year».

«Для целей налоговых договоров, перечисленных ниже. Я подтверждаю, что вышеупомянутая компания зарегистрирована для целей корпоративного налога в Ирландии и подает свои налоговые декларации за год, указанный выше на основании того, что  является резидентом для целей налогообложения в Ирландии. Поэтому компания обязана уплачивать ирландский налог со всех своих доходов независимо от источника их возникновения, года».

3) В случае если выплата уже произведена в адрес Ирландской компании, полагаем, имеет смысл ориентироваться на статью 312 НК РФ. В данном случае имеет место документ, выданный государственным органом Ирландии, но не соответствующий вышеперечисленным нормативным документам.

Имеет смысл запросить апостилированный документ, перевод и уточнить возможность предоставления такого документа. Так как согласно статье 309 НК РФ в качестве налогооблагаемого дохода конкретно не поименован доход от участия в конференции/выставке, то риск возможности возникновения спора считаем невысоким.

4) В том случае, если сертификат резидентства не предоставлен, а оплата уже произведена, может сложиться следующая ситуация.

Как указано в статье 309 НК РФ доход от источника в РФ облагается налогом, если поименован в видах доходов согласно пунктам статьи 309 НК РФ. В этом случае организация применяет указанную норму и является налоговым агентом по уплате налога с дохода иностранной организации, так как сертификат не предоставлен и международное Соглашение невозможно применить согласно статье 312 НК РФ.

Если же сертификат не предоставлен, но и согласно 309 НК РФ доход не входит в перечень облагаемых, то соответственно организация не имеет обязанности налогового агента по уплате налога.

В отношении предоставленного сертификата (документа о регистрации на территории государства) следует отметить, что указанный сертификат соответствует норме статьи 312 НК РФ. Вид дохода не поименован в статье 309 НК РФ. Таким образом, риск доначисления налога от источника в РФ считаем не существенным.

Заказать обязательный аудит, заказать аудиторскую проверку можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит в Москве и в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.

Новое в НДС c 2019 года

Согласно принятому Федеральному закону от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» новая базовая ставка НДС в размере 20% будет действовать начиная с I квартала 2019 года.

Рассмотрим варианты развития событий по отгрузке и оплате, произведенным до нового года и после.

Согласно налоговому законодательству, обновленному с 2019 года отгрузки первого квартала 2019 будут облагаться по ставке 20% (пункт 3 статьи 1, пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).

В отношении реализации, которая производится согласно договорам, заключенным до 2019г., с условием перечисления авансовых платежей, даны разъяснения в Письме Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290:

«…увеличение с 1 января 2019 года ставки НДС до 20 процентов в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, указанным Федеральным законом не предусмотрено».

Как действовать, если аванс получен в 2018 году, а к вычету принят НДС в январе 2019?

В случае, когда, например, сумма НДС не выделена в платежном поручении, ее можно принять к вычету при соблюдении остальных условий для применения вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

К необходимым (одновременно выполняющимся) условиям для применения вычета относят:

  • Организация является плательщиком НДС и не применяет освобождение от налога.
  • Приобретаемые товары (работы/услуги), имущественные права будут использованы в деятельности, которая облагается НДС (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/230).
  • Приобретенные товары, работы, услуги и имущественные права приняты к учету. Данное обстоятельство подтверждается первичными документами, на основе которых производится постановка на учет.
  • Имеет место корректно оформленный счет-фактура или УПД (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Однако, в связи с изменением ставки НДС на 20% ситуация усложняется.

В счете-фактуре продавец указывает сумму НДС, предъявленную покупателю по условиям договора (пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Таким образом, если НДС рассчитан исходя из неверной ставки и меняется цена товара в договоре, меняется и сумма налога в счете-фактуре.

В случае изменения стоимости отгруженного товара из-за изменения цены оформляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Для этого необходимо наличие договора, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (Письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46.

В связи с этим, поставщику и покупателю следует провести анализ условий заключенных договоров на предмет стоимости товаров и НДС.

Минфин РФ давал разъяснения письме от 20.04.2018 № 03-07-08/26658, о том что, если в договоре нет суммы НДС, то действует положение п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (далее – Пленум №33), согласно которому:

«По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

 В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса)».

Таким образом, при произведенном авансе в 2018, и при поставке в 2019 году ставка НДС будет исчисляться расчетным путем и при увеличении ставки НДС уменьшится стоимость товаров.

В случае когда покупателем был принят к вычету НДС с аванса по ставке 18%, в последствии он должен быть восстановлен и принят к вычету по ставке 20%.

Поставщик производит реализацию по ставке 20% и принимает к вычету НДС с аванса по ставке 18%.

Таким образом, НДС по повышенной ставке будет формироваться за счет поставщика.

В качестве рекомендации полагаем имеет смысл детально оговаривать периоды проведения аванса, оплаты и отгрузки на переходный период, а также особое внимание уделить расчету стоимости договора исходя из повышенной ставки НДС.

Что делать если произошла отмена отгрузки или аванса?

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель в случае возврата аванса восстанавливает ранее принятый к вычету НДС.

Покупатель не обязан принимать к вычету НДС, который он перечислил продавцу, это установленное право покупателя (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995).

Полагаем, если к вычету был принят НДС с аванс произведенный в 2018 году по ставке 18%, то и к восстановлению будет указанный НДС, в силу того что на момент принятия к учету действовали правила по применению ставки 18%.

Согласно пункту 3 статье 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Однако, в данном случае, также имеют свое действие положения пункта 17 Пленума №33.

Разъяснения уполномоченных органов на данным момент отсутствуют.

Имеют место разъяснения Минфина России в Письме от 21.07.2015 № 03-07-11/41908 о том, что вычет НДС заявляют в том налоговом периоде, в котором выполнены для этого условия.

К данным условиям относятся согласно п. 9 ст. 172 НК РФ:

  • между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса;
  • у покупателя на руках есть счет-фактура на аванс от продавца;
  • имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу.

Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина РФ от 10.06.2016 № 03-07-11/33920).

В данной ситуации, полагаем, ключевым обстоятельством будет являться принятие к вычету суммы НДС по ставке 18%. Данный факт может быть рассмотрен как основание для восстановления указанной суммы при наличии подтверждающего документа согласно налоговому законодательству.

Государственные регулируемые цены.

Также уполномоченными органами даны разъяснения о том, что не предусмотрено  исключений в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам.

Данная информация изложена в Письме Минфина России от 01.08.2018 N 03-07-11/53970.

Вопрос задавался в отношении ставки НДС, подлежащей применению при оказании коммунальных услуг после 01.01.2019.

Расширен перечень операций, облагаемых по нулевой ставке НДС. В него включены услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа на территорию Дальневосточного федерального округа и из нее. Эта льгота действует до 2025 г. Также до 2025 г. продлено действие нулевой ставки НДС в отношении услуг по пассажирским авиаперевозкам в Крым и из него. Уточнен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с учетом скидок, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.

Система CRS – действие стандарта ОЭСР об автоматическом обмене информацией налоговыми органами о финансовых счетах налогоплательщиков и направленной на повышение налоговой прозрачности.

В международном налоговом праве в текущем периоде вступают в силу нормы установленные планом BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Это инструкция по противодействию размыванию налогооблагаемой базы разработанная и внедряемая в мировом масштабе представителями ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития).

Модельная конвенция ОЭСР разрабатывается и дополняется с целью ограничить незаконное использование налоговых преференций при применении Соглашений об избежании двойного налогообложения.

На данном этапе идет глобальное внедрение функционала автоматического обмена данными между налоговыми органами согласившихся государств.

Внедрение данного функционала даст возможность открыть информацию об активах, счетах и сделках проводимых на уровне международных отношений компаний и вывода капитала в иные юрисдикции.

Предпринимается ряд мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями с помощью обмена финансовой информацией, установления требований к фактическому присутствию субъекта права для применения налоговых льгот.

В 2018 году происходит активное внедрение CRS (The Common Reporting Standard). Это стандарт ОЭСР об автоматическом обмене информацией налоговыми органами о финансовых счетах налогоплательщиков, созданный и внедряемый для повышения налоговой прозрачности.

В качестве нормативной базы также разработана и используется Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам (Multilateral Conventionon Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, Заключена в Страсбурге 25.01.1988 (далее - Конвенция) ратифицирована Россией 4 ноября 2014 года, 1 июля 2015 года Конвенция вступила в силу на территории РФ).

Данная Конвенция в первую очередь преследует цель контроля от ухода от налогообложения в других юрисдикциях. 

Уже сейчас согласно стандарту  заключены соглашения между компетентными органами (Competent Authority Agreement или CAA), устанавливающие объем, сроки и процесс обмена информацией.

Установлены виды обмена, такие как:

  • Обмен по запросу. Налоговый орган направляет запрос иностранным налоговым органам о предоставлении сведений по конкретной компании/гражданину или операции. Для формирования такого запроса необходимы серьезные основания.
  • Предусматривается обмен по инициативе. Имеется ввиду инициатива иностранного налогового органа, который может самостоятельно решить вопрос и представить информацию о сделках в РФ.
  • Автоматический обмен. Предусмотрен как обмен на регулярной основе.

Также предусмотрены следующие виды:

Двусторонний обмен (ст. 26 OECD Model Double)

Многосторонний обмен (MCAA). Удобен для снижения административной нагрузки, применяется между двумя странами.

Невзаимный двусторонний обмен. По сути частичный обмен из-за разницы в нормах законодательства.

В случае если у физического или юридического лица открыт счет на территории иностранного государства, но уведомление в инспекцию не подавалось, а должно было подаваться согласно норме статьи 12 Закона № 173-ФЗ от 10.12.2003, то возникает опасность привлечения к ответственности согласно статье 15.25 КоАП РФ.

В качестве примера можно привести Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.04.2017 N 02АП-2106/2017 по делу N А82-14618/2016, часть 2 ст. 15.25 КоАП РФ.

Стандарт об обмене информацией подразумевает следующий функционал:

  • является административной основой для обмена информацией
  • нормативно регулирует процедуру дью дилидженс, определяет объем информации, которая должна попасть в отчет
  • дает инструкции по применению и обмену

Информация, которая поступает в обмен:

  • имя налогоплательщика,
  • юрисдикция резидентства,
  • идентификационный номер налогоплательщика,
  • дата рождения и место рождения (для физических лиц),
  • владельцы счетов – физические и юридические лица, информация о которых подлежит отчетности,
  • контролирующие лица юридических лиц (если применимо) Информация, необходимая для идентификации счета и финансового института, в котором он открыт,
  • номер счета,
  • имя и идентификационный номер (если применимо) финансового института, предоставляющего отчетность,
  • баланс,
  • общая сумма процентного дохода, за отчетный период,
  • проценты, дивиденды и валовый доход от реализации (погашения) финансовых активов,
  • валовый доход, выплачиваемый финансовым институтом в качестве должника,
  • финансовый институт, предоставляющий отчетность,
  • финансовые счета клиентов.

Установлены периоды за которые уже согласован обмен информацией. Например, между Россией и Швейцарией произойдет обмен по данным за 2017 год в 2018 году.

По данным ОЭСР (размещенным на сайте ОЭСР):

В настоящее время активными являются уже более 3200 двусторонних обменных отношений с учетом более 90 юрисдикций, а следующие обмены между этими юрисдикциями должны состояться в сентябре этого года.

Нужную юрисдикцию можно проверить на сайте oecd на домене org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/exchange-relationships

В соответствии с Федеральным законом № 340-ФЗ от 27.11.2017 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний», положения которого применяются в отношении финансового года, начавшегося в 2017 году, устанавливаются следующие обязанности для международных групп компаний (далее – «МГК»):

  • Уведомление об участии в МГК за 2017 год должно было быть представлено до 31 августа 2018 года;
  • Впервые глобальная документация может быть истребована федеральным органом исполнительной власти не ранее 31 декабря 2018 года;
  • Впервые национальная документация может быть истребована федеральным органом исполнительной власти не ранее 31 декабря 2019 года;
  • Первый страновой отчет должен быть подан материнской компанией МГК или уполномоченным участником МГК до 31 декабря 2018 года.

Согласно Федеральному закону № 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний» в силу данных изменений на российские государственные органы возлагаются следующие обязанности:

  • Отследить существующие счета физических лиц, остаток средств на которых или сумма договора по которым превышает 1 млн долларов США, и счета юридических лиц, остаток средств на которых или сумма договора по которым превышает 250 тысяч долларов США (до 31 июля 2018 года);
  • Определить физических лиц, остаток средств на счетах которых или сумма договора с которыми не превышает 1 млн долларов США, в течение года, следующего за отчетным периодом.
  • Определить юридических лиц, не указанных выше в течение двух лет, следующих за отчетным периодом.

На текущий момент существует судебная практика, включающая в себя применение норм и правил ОЭСР. Это говорит о том, что российская судебная система ориентирована на применение международных правил. Обмен налоговой информацией в российских реалиях, также в полной мере входит в использование налоговыми органами.

К странам у которых уже подписаны соглашения об обмене с  РФ относятся:

Австрия, Андорра, Аргентина, Австралия, Барбадос, Бельгия, Белиз, Бермудские острова, Бразилия, Британские Виргинские острова (BVI), Болгария, Великобритания, Венгрия, Дания, Джерси, остров Мэн, Кайманы, Кипр, Лихтенштейн, Литва и другие.

За налоговый период с 01 января по 31 декабря 2017  - Андорра, Австралия, Барбадос, Бразилия, Болгария, Чили, Китай, Коста-Рика, Гибралтар, Индия, остров Мэн, Маврикий, Монсеррат, Науру, Н. Зеландия, Сент Винсент и Гренадины, Самоа Саудовская Аравия, Сингапур, Южная Африка, острова Туркс и Кайкос, Великобритания, Уругвай.

За налоговые периоды с 01 января по 31 декабря 2018 – Ливан, Малайзия, Пакистан, Швейцария, Лихтенштейн.

Обмен налоговой информацией с ФНС РФ произойдет 30 сентября 2018 г. со странами обмена за налоговый период с 01 января по 31 декабря 2017 года.   

Ответственность за неуведомление о личном счете в иностранном банке следующая:

Предусмотрены штрафы за неуведомление об открытии счета, за ненаправление отчетов о движении денежных средств, за незаконные валютные операции.

Предусмотрено доначисление налога, пени, штрафов за неуплату налога, неподанную декларацию.

Налоговый консалт, налоговый консалтинг цены, заказать аудит, заказать аудиторскую проверку можно заказать и уточнить все вопросы по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

 

Вопрос:

Необходима консультация по поводу реестра МСП. По итогам 2017 года компания исключена из реестра МСП (выручка за 2017 год превысила допустимые значения).

Однако согласно ФЗ № 209-ФЗ ст. 4 п. 4 – «Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2, 2.1 и 3 части 1.1 настоящей статьи, в течение трех календарных лет, следующих один за другим, при условии, что иное не установлено настоящей статьей.» Налоговая в устных беседах трактует, что это именно про изменение категории, а исключение происходит при первом же превышении. Предоставлены данные по численности и доходам за 3 года.

Ответ:

Согласно статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее – Закон):

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие определенным условиям.

В целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться следующие условия:

  • Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
    • от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий;
    • до ста человек для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек;
  • Доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Имеет место, также показатель указанный в пункте 1 статьи 4 Закона, который в данном случае как мы полагаем соблюдается.

Исходя из предоставленных данных возможно сделать вывод о не соблюдении обществом указанных критериев в течении трех лет в силу следующего:

В  2015 выручка 140 млн. превышает норму по микро предприятиям.

Средняя численность – 10 соответствует норме по малым и микро организациям и не может относиться к средним, так как не соответствует критериям среднего (однако по малым низший порог по численности не установлен, т.е. можно привести в качестве довода соответствие критериям малого предприятия).

В 2016 доход – 1 млрд. - превышает норму по малым предприятиям и по микро.

Среднесписочная 13 - соответствует норме по малым и микро организациям и не может относиться к средним, так как не соответствует критериям среднего.

В 2017 доход – 2 млрд. 100 млн. - превышает норму по средним. Среднесписочная 50  не соответствует средним и остается на уровне микро.

Таким образом, несоответствие по признакам указанным статье происходит на протяжении 3 лет. Первоначально по итогам 2015 организация перестала соответствовать критериям микро предприятия и стала соответствовать критериям малого (т.е. произошло изменение категории). По итогам 2016 года организация превысила показатели малого по доходу, но не дошла до показателей среднего по показателю среднесписочной численности. В 2017 году превысила показатели дохода по средним предприятиям.  

В силу нормы категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Закона в течение трех календарных лет, следующих один за другим.

Однако, полагаем указанную позицию можно попробовать  оспорить в суде, с указанием довода соответствия в 2015 году критериям малого предприятия и на этом основании отсутствия трехлетнего периода. К сожалению судебная практика наблюдается отрицательная, но решение Верховного суда отсутствует.

Аналогичная ситуация рассматривалась в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 19.04.2018 N Ф05-3967/2018 по делу N А40-124765/17 (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2017 N 09АП-56300/2017 по делу N А40-124765/17):

«16.11.2016 на интернет-сайте ФНС России за номером 303823/В зарегистрировано обращение ООО "ЭРА" к ФНС России с просьбой определения принадлежности или непринадлежности общества к субъектам МСП, с указанием статуса общества. В своем ответе от 16.12.2016 N ГД-4-14/24200 на вышеуказанное интернет-обращение, ФНС России подтвердила отсутствие сведений об обществе в Реестре, и в качестве причины отсутствия сведений в реестре МСП указало на несоответствие условию по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. На очередное интернет-обращение общества к ФНС России от 06.02.2017 с требованием о включении ООО "ЭРА" в Реестр ФНС России в письме от 07.03.2017 N ГД-4-14/4149 вновь отказало включить общество в Реестр, сославшись на положения части 4 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ.

 Общество, полагая действия ФНС России, связанные с отказом во включении ООО "ЭРА" в Реестр неправомерными и нарушающими законные права общества, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с соответствующим заявлением».

В указанном споре обществу судом отказано в присвоении соответствующего статуса, включении общества в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, поскольку установлено несоответствие общества предусмотренному Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" условию по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».

В 2016  указанный закон были внесены изменения. Критерии в  соответствии с прошлой редакцией:

Как указано в Постановлении Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства":

Установить предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

  • микропредприятия - 120 млн. рублей;
  • малые предприятия - 800 млн. рублей;
  • средние предприятия - 2 млрд. рублей.

Согласно пп. 2 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, производственных кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

  • от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий;
  • до ста человек для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микро предприятия - до пятнадцати человек.

Таким образом, из приведенных данных видно, количественных изменений по среднесписочной численности не произошло.

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Вопрос:

Разработка варианта передачи акций кипрской компании от российской компании через открытие траста или иного вспомогательного элемента в пользу физических лиц.

В отношении трастов применима «Конвенция о праве, применимом к доверительной собственности и ее последующем признании» (Заключена в г. Гааге 01.07.1985)

К договаривающимся странам, согласившимся с нормами конвенции, относятся: Австралия, Великобритания, Италия, Канада, Кипр, Китай, Лихтенштейн, Люксембург,  Мальта, Монако, Нидерланды, Панама, Сан-Марино, США, Франция, Швейцария.

В соответствии с п. 4 ст. 209 ГК РФ, собственник может передать имущество в доверительное управление, однако это не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему.

Траст представляет собой одну из форм инвестиционных фондов и заключается в разделении прав на управление и собственность, что обеспечивает повышенную защиту активов. Создатель траста и управляющий не являются одним и тем же лицом.

Как было указано выше, Россия не участвует в Конвенции о трастах, поэтому иностранное право не может быть применено на основании международного договора. Ни ГК РФ, ни другие законы также не содержат коллизионных норм для определения права, применимого к трастам. В таком случае правоотношение должно регулироваться правом, с которым оно наиболее тесно связано.

Существует и иной подход, в соответствии с которым право, применимое к трастам, должно определяться в соответствии со ст. 1203 ГК РФ, устанавливающей личный закон организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву. Таким законом является право страны, в которой данная организация учреждена. Налоговый кодекс в части решения вопросов о контролируемых иностранных компаниях соглашается с данным подходом. Таким образом, в случае судебного разбирательства вопрос о том, какое право применимо к иностранному трасту, будет определяться судьей при рассмотрении конкретного дела.

Риски

  • Риски, связанные с противоречиями между применимым иностранным и российским законодательством.
  • Существуют прецеденты, в которых сложности по управлению имуществом и достижении целей траста возникли в связи с отсутствием разделения права собственности.
  • Необходимо избегать возможности признания деятельности компании «технической», т.е. не осуществляющей самостоятельной хозяйственной деятельности направленной на получение дохода, в случае регистрации дополнительного юридического лица.
  • При получении дохода бенефициаром-резидентом РФ, указанный доход может быть признан налогооблагаемым в связи с применением концепции конечного выгодоприобретателя.

В случае если бенефициарами получающими доход от вложенных в траст активов будут физические лица-резиденты РФ.

Согласно статье 208 НК РФ к облагаемым доходам от источников за пределами РФ относятся:

  • дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок;
  • доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
  • доходы от реализации:
  • за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
  • иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
  • суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с настоящим Кодексом, - для физических лиц, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой компании;
  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

       Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В итоге при открытии траста на территории иностранного государства и передаче акций возникнет возможность следующих правоотношений:

  • при учреждении траста передается право владения и управления доверительному собственнику, при этом передающий собственник имеет неограниченные права собственности;
  • право получения выгоды переходит бенефициарам;
  • у бенефициаров возникает право требовать исполнения обязанностей в их интересах;
  • у бенефициаров возникает право получения выгоды.

В ситуации, когда доверительное управление осуществляется резидентом РФ существуют разъяснения Минфина России в письме от 22.07.2016 N 03-01-18/43057:

 «…обращаем внимание, что на таких лиц распространяются обязанности налогоплательщиков, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса, по уведомлению налогового органа об участии в иностранных организациях и учреждении иностранных структур без образования юридического лица (пункт 3.3 статьи 23 Кодекса)».

Таким образом, наиболее привлекательным и выгодным выглядит вариант вывода акций через дополнительный иностранных участников (юридических лиц), не связанных с текущей деятельностью компании и холдинга в целом. Возможно применение процедуры реорганизации в виде слияния/ присоединения.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что при приобретении дохода от источников в РФ иностранные компании, также являются налогоплательщиками в РФ.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются по ст. 309 НК РФ.

Есть также разъяснения Минфина об уведомлении об участии в иностранных организациях и признании лица контролирующим лицом иностранной организации, согласно которым уведомление нужно. (Письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-12-11/2/20225)

В случае если в рассматриваемой ситуации доходы получены налогоплательщиком в денежной и (или) натуральной формах, то, по мнению Департамента, такие доходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 67 статьи 217 Кодекса только в пределах стоимости ранее внесенных в иностранную структуру без образования юридического лица (траст) ценных бумаг, которая указана в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, ранее представленных в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 Кодекса, но не выше их рыночной стоимости.

В отношении передачи на безвозмездной основе ценных бумаг в иностранную структуру без образования юридического лица сообщаем, что такая передача не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц».

При этом согласно пункту 5 статьи 25.13 Кодекса для целей пункта 3 статьи 25.13 Кодекса доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Кодекса».

Доверительного управляющего нельзя считать получателем таких доходов, поскольку доходы по переданным в доверительное управление акциям включаются в состав имущества, находящегося в доверительном управлении (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). То есть получателем доходов в виде дивидендов является именно учредитель (выгодоприобретатель), указанный в договоре. Однако из этого правила предусмотрено исключение: получателями доходов в виде дивидендов по имуществу, входящему в состав паевых инвестиционных фондов, а также переданному в доверительное управление иностранных инвестиционных фондов (компаний), если они в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относятся к схемам коллективного инвестирования, признаются непосредственно сами фонды (компании).

Сложность ситуации заключается в том, что доверительный управляющий не обязан раскрывать эмитенту информацию об учредителях (выгодоприобретателях) доверительного управления. А при отсутствии такой информации эмитент, в частности, не сможет точно определить, российская или иностранная организация является получателем дивидендов. Следовательно, эмитент может применить ставку налога, которая в данной ситуации неприменима. По мнению ФНС России, в этом случае эмитенту нужно применять общеустановленную для российских организаций и физических лиц ставку налога (Письмо от 23.06.2011 N ЕД-4-3/10054@).

Письмо Минфина (не Кипр, но аналог по сделке) от 10.10.2016 N 03-08-05/58952 Минфин ссылается на Соглашение об избежании двойного налогообложения и приводит нормы об отчуждении имущества.

Таким образом, полагаем, в ситуации передачи акций в доверительное управление международного траста на Кипре правомерна аналогичная правовая позиция.

Согласно статье 13 Соглашения об избежании двойного налогообложения:

Согласно пункту 7 статьи 13 Соглашения при возникновении дохода от отчуждаемого имущества налогом он будет облагаться в РФ.

 

По нормам установленным законодательством РФ при осуществлении сделок с иностранными контрагентами, указанные сделки регулируются (в том числе и налогообложение) в приоритетном порядке нормами международного права установленными международными соглашениями, а затем уже внутренним законодательством страны.

Таким образом, при передаче акций (имущества) в доверительное управление трастового фонда на территории Кипра, будут применяться нормы международного соглашения с Кипром. При безвозмездной передаче имущества в доверительное управление на момент передачи дохода у передающей компании не возникает, однако вопрос о перешедшем/не перешедшем праве собственности согласно нормам внутреннего законодательства РФ остается нерешенным. Соответственно, возникает риск у первоначального собственника акций, а именно российской организации по доначислению дохода от указанных акций и соответствующего налогообложении по ним.

Этот момент будет зависеть от качественности заключенного трастового соглашения и положений (условий) прописанных в нем. Как указывали выше, переход права собственности может быть оспорен, есть аналогичный прецедент.

Как следует из Постановления АС ПО от 31.05.2017 N Ф06-20339/2017, оператор вложился в иностранную дочернюю компанию акциями российской коммуникационной компании. Причем в дальнейшем данные ценные бумаги были проданы еще одному оператору за сумму, существенно превышающую их балансовую стоимость. Сумма указанной выручки затем была возвращена первоначальному инвестору в виде безвозвратной финансовой помощи, выдачи процентных займов и перечисления на его счет нескольких денежных сумм транзитом через взаимозависимые компании.

При таких обстоятельствах, по мнению налогового органа, вклад в уставный капитал носит не инвестиционный, а целевой характер и в рассматриваемой сделке отсутствует деловая цель. Увеличение уставного капитала дочерней иностранной компании произведено с намерением не получения дивидендов от деятельности организации, а продажи акций дочерних организаций с целью ухода от налогообложения. Деловые цели, на которые указывает проверенный налоговиками налогоплательщик, фактически привели к сокрытию налоговой базы налогоплательщика при реализации ценных бумаг и выводу прибыли в офшорную зону (Республика Кипр).

Налоговые органы пересчитали доходы налогоплательщика от операций с ценными бумагами, а также привлекли его за умышленную неполную уплату налога на прибыль к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ. В указанном решении налоговым органам удалось отстоять в суде практически все свои претензии, что говорит о том, что налоговики сейчас более серьезно подходят к их обоснованности.

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.

Вопрос:

Применение пониженной ставки по налогу на имущество на основании статей НК и применение Постановления № 504 и применять понижающую ставку 1,16 % по налогу на имущество.

Ответ:

Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов"

В отношении применения льготы установленной указанным Перечнем в пункте 11 статьи 381 НК РФ сложилась достаточно обширная судебная практика.

В целом можно сделать вывод о том, что в основной массе случаев суд ставал ранее на сторону налогоплательщика. Однако, есть вероятность, что налоговый орган будет делать попытки оспорить применение льготы.

В качестве доводов в судебных решениях в частности были приведены и явились решающими следующие.

следует, что дороги, площадки, ограждения: входят в состав трансформаторной подстанции (находятся на территории подстанции); являются неотъемлемой технологической частью трансформаторной подстанции. Кроме того, эксплуатация трансформаторной подстанции без указанных объектов основных средств запрещена. Это обусловлено тем, что требования "Правил устройства электроустановок" (утв. приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242) обязательны для всех организаций, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм (приказ Минэнерго России от 08.07.2002 г. N 204).

Факт того, что льготируемые Обществом основные средства входят в состав имущества трансформаторных подстанций подтверждается:

- представленными в Инспекцию в ходе выездной налоговой проверки техническими паспортами, схемами, планами и инвентарными карточками учета объектов основных средств,

- приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 01.08.2007 N 295 "О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса" (зарегистрирован в Минюсте России 20.08.2007 N 10026) и не оспаривается налоговым органом.

Следовательно, льгота заявлена в отношении имущества, прямо поименованного в Постановлении Правительства РФ N 504 от 30.09.2004 по коду ОКОФ 11 4521012.

В письме Минфина РФ от 22.08.2011 N 03-05-05-01/64 рассматривался аналогичный вопрос  государственный орган пришел к следующему выводу:

Право на налоговую льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются указанные объекты и имущество, входящее в их состав, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленные в Перечне, при соблюдении условий, установленных по графе "Примечание" Перечня.

 Кроме того, в практике приводится наличие ряда обстоятельств имеющих влияние на возможность применения льготы.

Вместе с тем, налоговые органы анализируют сферу деятельности налогоплательщика, а при ее несоответствии сфере "электроэнергетика" использует это обстоятельство как довод в пользу позиции о неправомерности применения льготного порядка налогообложения линий энергопередачи (Решение АС Пермского края от 16.06.2016 по делу N А50-27024/14).

Кроме того, анализ судебной практики показывает, что налоговые органы стали оспаривать сам факт соответствия имущества, принадлежащего налогоплательщику, объектам, поименованным в Перечне N 504, настаивая на том, что спорное имущество линиями энергопередачи не является.

При этом право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий:

1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 ст. 381 НК РФ;

 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством РФ;

 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Также судами указывается, что сам факт наличия у налогоплательщика линий энергопередачи, которыми налогоплательщик обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к их неотъемлемой части, если они не связаны с процессом передачи электрической энергии или ее распределением.

При этом можно выделить следующие подходы к квалификации имущества.

Суды применяют определения и положения, содержащиеся в неналоговых нормативных актах, учитывая, что такое понятие, как "линия энергопередачи", законодательством о налогах и сборах не определено.

Например:

- только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи энергии.

- используются для собственных нужд и, следовательно, не относятся к ЛЭП; как функционально, так и по месту нахождения относятся к оборудованию, участвующему в производстве и преобразовании электроэнергии, а не в ее передаче.

Воздушные кабельные линии с фундаментом бетонным засыпаны щебнем. НЕ было бетонной заливки. Является ли объектом недвижимого имущества или движимого?

Из данного определения и юридической доктрины можно выделить ряд признаков, отличающих движимое и недвижимое имущество. Признаки недвижимого и движимого имущества связаны с природой вещей или их назначением. Можно назвать основным  признаком недвижимого имущества - прочную связь с землей, невозможность перемещения без существенного ущерба.

Официальная сложившаяся позиция ВС РФ, ВАС РФ - результат незавершенных строительных работ может быть признан недвижимой вещью лишь в случае, если полностью возведен фундамент.

- завершены фундаментные работы и т.п.

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Вопрос:

Приобретение расходных материалов для компании на сайтах Алиэкспресс и Амазон через сотрудников. Какие риски?

Ответ:

  • Риски неуплаты таможенных платежей

Упрощенный порядок декларирования при помещении товаров на экспорт установлен на партии стоимостью до 1000 евро и на товары, не облагаемые вывозными пошлинами.

По желанию декларанта в качестве декларации на товары, может производится декларирование в виде письменного Заявления, в котором содержатся сведения, необходимые для таможенных целей при условии, что:

  • общая таможенная стоимость товаров не превышает суммы, эквивалентной 1000 Евро в эквиваленте;
  • товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному договору или перемещение товаров не связано с исполнением договорных обязательств;
  • перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
  • товары одновременно представлены таможенному органу.

Есть судебная практика о нарушении условия о ввозе товаров стоимостью до 1000 евро.

В удовлетворении требования отказано, поскольку в одном реестре экспресс-грузов допускается декларирование товаров, поступивших по разным общим накладным, при этом общая таможенная стоимость товаров не должна превышать 1000 евро.

Экспресс-грузы подразделяются на следующие категории:

1 категория - экспресс-грузы, представляющие собой документы и корреспонденцию, не имеющие коммерческой стоимости, перевозка которых не сопровождается составлением коммерческих документов;

2 категория - экспресс-грузы, общая таможенная стоимость которых в рамках одной индивидуальной накладной не превышает 200 евро, не уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также не взимаются таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;

3 категория - экспресс-грузы, общая таможенная стоимость которых в рамках одной индивидуальной накладной составляет свыше 200 евро, но не более 1000 евро, декларирование которых может осуществляться путем подачи заявления в виде реестра экспресс-грузов или в произвольной форме;

4 категория - экспресс-грузы, общая таможенная стоимость которых в рамках одной индивидуальной накладной превышает 1000 евро, декларирование осуществляется в общеустановленном порядке.

Принимая во внимание указанные выше положения, суды обоснованно пришли к выводу о том, что в одном реестре экспресс-грузов допускается декларирование товаров, поступивших по разным общим накладным, при этом общая таможенная стоимость товаров не должна превышать 1000 евро.

Важным элементом при возе товара будет условие его использования, возможно данный товар подлежит обязательному подтверждению соответствия требованиям Технических регламентов.

Как рассматривает суд:

Заказчик, оформив заказ в интернет-магазине, подтверждает согласие на оформление заказа путем заключения договора-заказа и дает согласие на обработку и использование своих персональных данных.

Указанный договор является публичной офертой и подписывается аналогом собственноручной подписи заказчика, а именно: в силу п. 5 договора-заказа "в случае невозможности получения подписи с заказчика (при дистанционном заказе с применением интернет технологий или иным объективным причинам) фактом подписи и выдачи доверенности на получение и доставку заказываемого товара и принятие на себя обязательств, указанных в данном пункте договора-заказа, является ввод своих персональных данных, с присвоением заказчику индивидуального цифрового кода (ID), который используется в виде иного аналога собственноручной подписи.

Это означает, что право собственности на заказанный товар переходит к заказчику на складе отправителя.

Таким образом, поскольку экспресс-перевозчик производит таможенное оформление товаров, отнесенных к категории экспресс-грузов по индивидуальным накладным в адрес физического лица в единичном экземпляре, исключительно для собственного использования этого товара физическим лицом,) путем подачи в таможенный орган Реестра экспресс-грузов в соответствии с Порядком, доводы Таможни о наличии в действиях состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 16.23 КоАП РФ, являются несостоятельными.

Из вышеуказанного дела и доводов суда видно, что в данном случае при предъявлении претензий к организации суд будет рассматривать отнесение к критериям коммерческие или некоммерческие цели носила указанная сделка, какие именно товары и для чего провозились на территорию РФ (являлись ли они подлежащими обязательной сертификации), кто являлся конечным получателем, указанного товара.

Важно заметить, что указанное выше Соглашение утрачивает силу с даты вступления в силу соответствующего решения Евразийской экономической комиссии согласно статье 444 и пункту 2 статьи 448 (Договор о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017).

Следует отметить, что в таможенном декларировании есть отличия от способа перемещения. Ранее в соответствии с п. 2 ст. 314 ТК ТС таможенное декларирование товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производилось с использованием предусмотренных актами Всемирного почтового союза документов, сопровождающих международные почтовые отправления, либо декларации на товары.

Согласно статье 2 ТК ЕЭС вступившего в действие с 01.01.2018 года  "ввоз товаров на таможенную территорию Союза" - совершение действий, которые связаны с пересечением таможенной границы Союза и в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях.

Товары для личного пользования – это товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц, перемещаемые через таможенную границу Союза в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, путем пересылки в международных почтовых отправлениях либо иным способом.

Главой 40 ТК ЕЭС регулируется пересылка почтовых отправлений.

Законодательством государств-членов может быть установлено, что назначенный оператор почтовой связи в порядке, установленном в соответствии с таким законодательством, представляет в таможенный орган информацию о документах, удостоверяющих личность физического лица - получателя товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

Таким образом, все товары, перемещаемые через границу юридическим лицом (независимо в адрес юридического или физического лица), подлежат обязательному таможенному декларированию.

Кроме того, таможенным законодательством установлено разделение в отношении ввоза товара в интересах физических лиц для личного пользования и организаций. При этом важно отметить, что регулирование таможенных платежей ориентировано на критерии условий ввоза, т.е. лимита стоимости и обстоятельств поставки одному или нескольким покупателям от одного или нескольких поставщиков и другим.

Имеет место судебная практика о предметах для личного пользования:

Заявитель указал, что ввезенные им вещи (мужская и женская одежда) приобретены для личного пользования.

Учитывая характер, количество, стоимость и назначение товара, суды пришли к выводу о том, что оснований для его письменного декларирования не имелось. Придя к выводу о недоказанности таможенным органом состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ, суды удовлетворили заявление предпринимателя. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2012 г. по делу N А05-8010/2011)

решение об отнесении товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу, к товарам для личного пользования принимается с применением системы управления рисками с учетом:

- заявления физического лица о перемещаемых товарах (в устной или письменной форме с использованием пассажирской таможенной декларации) в случаях, установленных Соглашением от 18 июня 2010 г.;

- характера и количества товаров;

- частоты пересечения физического лица и (или) перемещения им товаров через таможенную границу.

Однако некоторые товары, исходя из их предназначения, независимо от указанных критериев, никогда не могут быть отнесены к товарам для личного пользования. Перечень таких товаров приводится в приложении 1 к Соглашению от 18 июня 2010 г.

При кажущейся четкости определения и указания критериев необходимо отметить, что физическому лицу сложно предсказать решение таможенного органа в отношении отнесения товара к товарам для личного пользования.

Например, в одном случае таможенные органы посчитали, что доказательством ввоза товаров в коммерческих целях является дополнительный вид деятельности индивидуального предпринимателя, занимающегося розничной торговлей в неспециализированных магазинах. В другом случае доказательством того, что товары не являются товарами для личного пользования, послужил ввоз индивидуальным предпринимателем нескольких изделий одинакового вида различных размеров и одновременного ввоза аналогичного товара супругой индивидуального предпринимателя. (Постановление ФАС Московского округа от 11 декабря 2012 г. по делу N А40-18703/12-2-93).

Кроме того, в настоящий момент на территории Таможенного союза сформировалось новое объединение - Евразийский экономический союз. При этом к данному Союзу, кроме Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан, присоединилась Республика Армения, а также одним из потенциальных участников и членов Союза является Кыргызская Республика (Республика Киргизия).

На беспошлинный ввоз товаров для личного пользования на таможенную территорию Союза влияют стоимостные, весовые и (или) количественные нормы. Указанные нормы определяются в том числе в зависимости от способа ввоза таких товаров.

Независимо от стоимости, веса и (или) количества товары для личного пользования вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты таможенных пошлин (п. п. 3, 4, 8 ст. 266 ТК ЕАЭС).

На территорию Союза для личного пользования в сопровождаемом и несопровождаемом багаже можно беспошлинно ввезти (Приложение N 1 к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 N 107):

- не более 50 кг товаров на общую сумму не более 10 000 евро воздушным транспортом и не более 1 500 евро (до 31.12.2018 включительно) иными видами транспорта.

Сведения о таможенной стоимости товаров для личного пользования заявляются ввозящим эти товары лицом, которое по требованию сотрудника таможенной службы должно иметь возможность подтвердить указанную стоимость (например, чеками о приобретении товаров) (п. п. 9, 10, 13, 14 ст. 38 ТК ЕАЭС).

Полагаем, что при соблюдении условий ввоза в режиме заказа раз в месяц с соблюдением лимита поставки (лимита необлагаемой суммы) ввоз материалов возможен, но при желании у таможенного органа будет достаточно оснований и доводов для доказательства сделки с физическими лицами недействительной, а ввоз товара не соответствующим заявленному в декларации.

В данном случае эта ситуация может решаться договором купли-продажи от физического лица (или ИП) отдельно зарегистрированного и не являющего сотрудником организации и реализующего товары организации с минимальной наценкой.

При регулярности производимых операций по продаже от физического лица организации товара, деятельность может быть признана систематической и впоследствии предпринимательской. Предположительно, наилучшим решением будет заказ партий товара не превышающий лимиты по стоимости.

С января 2018 года вступил в силу Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Одновременно изменяются и вводятся новые нормы ввоза товаров для личных целей, в том числе и пересылаемые в международных почтовых отравлениях (МПО) из-за границы на территорию Таможенного союза и в Российскую Федерацию.

 

  • Валютные риски при оплате материалов со счетов сотрудников

К российской организации может быть применена ответственность за нарушение валютного законодательства, установленная ч. 1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, за осуществление работником организации валютной операции через личный валютный счет, минуя банковский счет организации, открытый в уполномоченном банке.

Частью 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ установлено, что расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также переводами электронных денежных средств, если иное не установлено Законом N 173-ФЗ. В названной норме содержится закрытый перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

Осуществленная работником организации валютная операция через личный валютный счет, минуя банковский счет организации, открытый в уполномоченном банке, среди названных исключений не указана, и возможность ее осуществления, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена.

Таким образом, организация - резидент РФ должна расплатиться с иностранной организацией - нерезидентом только в безналичной форме с использованием банковского счета в уполномоченном банке.

Следовательно, в рассматриваемом случае может быть применена ответственность к российской организации за нарушение валютного законодательства, которая установлена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

При этом, не имеет значения последующее одобрение организацией действий работника по оплате счета иностранной организации.

Согласно гражданскому законодательству, если у лица отсутствовали полномочия действовать от имени другого лица или оно действовало с превышением таких полномочий, сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица (п. 1 ст. 183 Гражданского кодекса РФ).

Согласно позиции ВС РФ сделка, которая совершена органом или представителем юр. лица с превышением полномочий, может быть признана недействительной как совершенная с нарушением условий осуществления полномочий, а не как совершенная неуполномоченным лицом.

Судебная коллегия указала, что "на основании ч. 1 ст. 183 ГК РФ при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии не одобрит данную сделку. До одобрения сделки представляемым другая сторона путем заявления совершившему сделку лицу или представляемому вправе отказаться от нее в одностороннем порядке, за исключением случаев, если при совершении сделки она знала или должна была знать об отсутствии у совершающего сделку лица полномочий либо об их превышении.

Под прямым последующим одобрением сделки представляемым могут пониматься в том числе письменное или устное одобрение, конкретные действия представляемого, если они свидетельствуют об одобрении сделки (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 57).

По правилам п. 1 ст. 183 ГК РФ сделка, исполненная работником организации, у которого отсутствовали полномочия на оплату договора от имени организации, считается заключенной от имени и в интересах работника организации. Дальнейшие действия организации в виде возмещения работнику затрат по оплате в пользу иностранного контрагента можно квалифицировать как последующее одобрение сделки. Таким образом, сделка, заключенная работником организации, в силу ее последующего одобрения организацией порождает права и обязанности у организации. После одобрения организацией действий ее работника погашаются работнику произведенные им расходы.

Таким образом, даже при условии, последующего одобрения сделки физического от лица организации, это обстоятельство не приведет к снижению таможенных рисков ввоза товара в связи с наличием коммерческих целей компании, а не личных целей отдельных физических лиц.

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.

Вопрос:

Как провести валютный платеж, если сумма платежа до семи тысяч долл.?

Как проводить валютные платежи в связи с отменой паспорта сделки?

Ответ:

Паспорт сделки не оформляется в связи с отменой в 2018 году. На учет в банке контракт тоже ставить не нужно, так как не превышены суммы лимита. Однако, при переводе денежных средств, операция будет проходить валютный контроль.

Необходимо подготовить документы по сделке на основании, которых производится платеж. Возможно, они потребуются валютному контролю банка для регистрации указанной операции.

Если сумма контракта меньше 3 млн. рублей, то банк такой договор не регистрирует, но может запросить для подтверждения валютной операции.

Перевод валютных средств регулируется Инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2017 N 48749) (далее – Инструкция).

Согласно пункту 4.1.3. главы 4 Инструкции договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 настоящего пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Сумма обязательств по контрактам (кредитным договорам), указанным в пункте 4.1 настоящей Инструкции, должна быть равна или превышать эквивалент:

  • для импортных контрактов или кредитных договоров - 3 млн. рублей;
  • • для экспортных контрактов - 6 млн. рублей.

 Сумма обязательств по контракту (кредитному договору), указанному в пункте 4.1 настоящей Инструкции, определяется на дату заключения контракта (кредитного договора) либо в случае изменения суммы обязательств по контракту (кредитному договору) на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту (кредитному договору), предусматривающих такое изменение суммы по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю.

 В случае достижения суммы контракта указанных лимитов и выше организация должна осуществить постановку на учет иностранных контрактов в уполномоченном банке в порядке, установленном настоящей главой, и проводить расчеты по контракту (кредитному договору) только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор), либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт (кредитный договор) в соответствии с главами 11 - 13 настоящей Инструкции (далее - банк УК), и (или) через свой счет, открытый в банке-нерезиденте, за исключением случаев, указанных в абзаце втором настоящего пункта и главах 10 и 14 настоящей Инструкции.

Банк УК должен принять на учет экспортный контракт не позднее следующего рабочего дня после дня представления резидентом-экспортером сведений или экспортного контракта и присвоить экспортному контракту уникальный номер в порядке, установленном в приложении 4 к настоящей Инструкции (далее - постановка на учет экспортного контракта).

Одновременно с присвоением уникального номера экспортному контракту банк УК должен сформировать в электронном виде ведомость банковского контроля и заполнить раздел I ведомости банковского контроля в порядке формирования и ведения ведомости валютного контроля, который установлен главой 9 настоящей Инструкции.

Банк УК должен направить резиденту-экспортеру информацию об уникальном номере принятого на учет экспортного контракта в порядке, установленном банком УК, не позднее одного рабочего дня после даты постановки экспортного контракта на учет.

Рекомендуется при оформлении платежа созвониться с работниками банка и урегулировать вопрос о валютном контроле. Как правило, при проведении валютных платежей сотрудники банка связываются с организацией в случае возникновения вопросов или сложностей при проведении платежа. Но лучше это сделать самостоятельно.

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Вопрос:

Возможность применения пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ  и п. 5 ст. 420 НК РФ в случае найма иностранного специалиста удаленно.

Специалиста предполагается привлекать по гражданско-правовому договору, краткосрочному. Работать он будет удаленно, с редкими непродолжительными (до недели визитами в РФ).

Риски по переквалификации отношений как договор с ИП, учитывая, что он зарегистрирован как ИП на территории иностранного государства.

Ответ:

При удаленной работе иностранного специалиста применение пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ  и п. 5 ст. 420 НК РФ возможно, однако в период его приезда на территорию РФ в качестве временного прибывшего применяться не будет. Государственные органы высказывают противоположные мнения по этому вопросу. Имеет место решение Верховного Суда РФ, полагаем оно будет основополагающим в дальнейшем формировании судебной практики.

По обложению НДС услуг предоставляемых иностранным физическим лицом, судебная практика не встречается. Однако, с учетом позиции налогового органа при рассмотрении аналогичных ситуаций с российскими физическими лицами вероятность возникновения спора считаем достаточно высокой.

Обоснование:

Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2013 N 204-КГ13-2:

 «В отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом, а сотрудники организации не признаются плательщиками налога на НДФЛ».

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2016 N Ф07-3166/2016 по делу N А56-31993/2015 и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2016 N 13АП-28973/2015 по делу N А56-31993/2015:

«Судами установлено, что спорные работники Общества не являлись налоговыми резидентами Российской Федерации, т.к. свои трудовые обязанности выполняли за пределами Российской Федерации и более 183 дней в налоговом периоде находились в командировке на территории Индии, Алжира. Направление Обществом своих работников за границу было связано с выполнением ими своих трудовых обязанностей по осуществлению работ по гарантийному ремонту по месту нахождения самолетов, переданных иностранным заказчикам, в рамках контрактов на поставку самолетов и их последующее гарантийное обслуживание. Вознаграждение, выплаченное работникам Общества за время их нахождения за границей на территории иностранных заказчиков, носит характер вознаграждения за выполнение трудовых функций за пределами Российской Федерации и является доходом от источников за пределами Российской Федерации».

Минфин РФ в своих разъяснениях о порядке налогообложения НДФЛ в подобных случаях определяющим критерием считает не тот факт, как документально оформлено направление работника за границу (в виде командировки или нет), а именно характер выполняемых работником за границей обязанностей (Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-06/6-194).

Страховые взносы

Согласно разъяснениям Минфина в Письме от 20.04.2018 N 03-15-06/26835:

«Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, осуществляющие деятельность, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования.

Обязательному медицинскому страхованию на основании статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не подлежат.

В соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) иностранные граждане, работающие в Российской Федерации по гражданско-правовым договорам, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат, следовательно, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ и статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, вознаграждения по гражданско-правовым договорам на оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, облагаются в общеустановленном НК РФ порядке только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (с учетом вышеупомянутого исключения в отношении высококвалифицированных специалистов).

Что касается обложения страховыми взносами выплат вознаграждений иностранным гражданам, оказывающим услуги по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, дистанционно, без въезда на территорию Российской Федерации, то, учитывая положения пункта 5 статьи 420 НК РФ, такие вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, объектом обложения страховыми взносами для организаций не признаются».

Однако, разъяснения Минфина носят рекомендательный характер.

 

В Письме Минфина России от 08.12.2014 N 03-04-06/62838 рассмотрена очень близкая к рассматриваемой ситуация и делаются противоположные выводы:

«Из письма следует, что гражданин Государства Израиль осуществляет деятельность в Российской Федерации по трудовому договору с ЗАО. В связи с разъездным характером работы срок его нахождения в Российской Федерации не превышает 183 дней в календарном году.

 Пунктом 1 статьи 4 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) предусмотрено, что для целей Конвенции выражение "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве" означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного места пребывания, места управления, места инкорпорации или места регистрации в качестве юридического лица или любого другого аналогичного критерия.

 Критерии для определения налогового статуса физического лица, предусмотренные в пункте 2 статьи 4 Конвенции, в том числе критерий места нахождения "постоянного жилища", используются для целей применения Конвенции в случаях, когда в соответствии с положениями пункта 1 данной статьи физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся государствах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

 Поскольку, как следует из письма, физическое лицо находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то оно не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

 В такой ситуации проблемы "двойного резидентства" не возникает и, соответственно, не применяются критерии пункта 2 статьи 4 Конвенции, установленные для случаев, когда каждая из Договаривающихся сторон признает физическое лицо своим резидентом.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход налогоплательщика, полученный от источников в Российской Федерации, к которому, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации».

Таким образом, полагаем, решающим фактором в случае обжалования налоговым органом будет документальное и иное возможное подтверждение того факта, что основную часть работы гражданин Израиля выполнял удаленно без въезда на территорию РФ.

В случае приобретения им статуса  временно пребывающего иностранного гражданина на территории РФ у налогового органа возникают основания для вышеуказанных доначислений.

В подтверждение этой позиции будут свидетельствовать расходы на проживание иностранного гражданина осуществляемые организацией.

Вероятность переквалификации в ИП, либо переквалификации договора оказания услуг в трудовой договор.

В Определении ВС РФ № 302-КГ17-382 было отказано в передаче кассационной жалобы организации для рассмотрения в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, чем были поддержаны решения арбитров прежних инстанций (постановления АС ВСО от 27.10.2016 № Ф02-5659/2016, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 № 04АП-3293/2016, Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 06.05.2016 № А58-547/2016).   – рассматривался эпизод по переквалификации в трудовой договор. Такая переквалификация производится при наличие критериев, например:

- в договоре не указан объем конкретных работ,

- имеет место регулярность работ в соответствии с регламентом организации,

- акты закрываются регулярно, систематично на одну и ту же сумму без указания оснований (наименования работ),

- и другие.

Пример приведен с целью показать тенденции в развитии судебной практики и налогового права по переквалификации в РФ.

Налоговые органы будут отстаивать позицию наиболее выгодную для бюджета, судебные органы при наличии пробелов или неточностей в законодательстве имеют возможность рассмотреть спор в пользу государства.

Полагаем, существует возможность переквалификации договора оказания услуг в договор с ИП в силу следующих обстоятельств.

Индивидуальные предприниматели в силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ признаются плательщиками НДС. При этом п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Следовательно, утрата физическим лицом статуса предпринимателя не освобождает его от обязанности уплачивать налоги, в том числе НДС, в связи осуществлением им предпринимательской деятельности.

 В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2012 N А70-8167/2011. Суд выразил мнение, что законодательством не предусмотрено освобождение лица, фактически осуществляющего предпринимательскую деятельность, но не обладающего статусом индивидуального предпринимателя, от уплаты налогов и налоговой ответственности, поскольку это лицо признается плательщиком соответствующих налогов и обязано исчислять и уплачивать их.

НДС возникает при оказании услуг физическим лицом в пользу организации в связи с систематическим ведением подобной деятельности, которая по российскому законодательству признается предпринимательской. Систематической является деятельность, осуществляемая более одного раза. Имеет место судебная практика, в которой суд выражает, таким образом, свое мнение.

В соответствии со ст. 23 п. 1 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Ст. 11 Налогового кодекса РФ устанавливает, что физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированные в качестве предпринимателей, не имеют права ссылаться на то, что они не являются предпринимателями при исполнении норм налогового законодательства. 

К примеру, систематическую деятельность физических лиц по извлечению доходов из принадлежащего им нежилого недвижимого имущества, осуществляемую на основании гражданско-правовых договоров, влекущих за собой возникновение и учет взаимных денежных и иных обязательств, суды и налоговые органы рассматривают как предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению НДС в соответствии со ст. ст. 143 и 146 НК РФ.

Минфин рекомендует в Письме от 30.10.2015 N 03-07-14/62525 руководствоваться следующим:

 «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении предпринимательской деятельности физическим лицом, утратившим государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, рекомендуем руководствоваться нормой абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Кодекса, а также разъяснениями, содержащимися в определении Верховного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2015 г. N 59-КГ15-2, согласно которым пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса установлена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность».

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Вопрос:

Возникает ли доход иностранной организации от источников в РФ в связи с участием российской организации в иностранной выставке на Мальте?

Ответ:

Регулирующим документом в отношении международного налогообложения будет являться "Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (Заключена в г. Москве 24.04.2013) (далее – Конвенция).

Согласно Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеупомянутым образом, то прибыль этого предприятия может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В части выплат в пользу иностранной организации расположенной на территории США складывается аналогичная правовая ситуация.

Договором между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" регулируются вопросы международных сделок.

Как и в отношении с Республикой Мальта, в соглашении с США поименована прибыль от предпринимательской деятельности. Обложение налогом возникает с случае ведения деятельности через постоянное представительство на территории РФ.

В данном случае у иностранной компании отсутствует постоянное представительство в РФ.

В соответствии с российским налоговым законодательством, а именно с п. 3 ч. 2 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается доход иностранной организации, полученный от источников в РФ. Пунктом 1 ст. 309 НК РФ предусмотрены виды доходов, местом возникновения которых также является территория РФ. Следовательно, в случае, когда российская организация перечисляет доход в пользу иностранного лица, которое не имеет постоянного представительства на территории РФ, за услуги, осуществление которых производится на территории другого государства, обязанности налогового агента не возникает. Данную позицию также подтверждает Минфин России в Письме от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618. Таким образом, обязанности налогового агента по удержанию налога с дохода за участие российской организации в зарубежной выставке не возникает.

Имеют место следующие разъяснения в Письме Минфина РФ от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618: «Из письма следует, что иностранная организация, в соответствии с договором, оказывает на территории иностранного государства услуги по обеспечению участия представителей российской организации в проводимых в иностранных государствах выставках (ярмарках).

 В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль (доходы) иностранных организаций от осуществления деятельности (выполнения работ, оказания услуг) подлежит налогообложению в Российской Федерации в случае, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации и приводит к образованию постоянного представительства, определяемого в соответствии с положениями ст. 306 Кодекса и положениями международного соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством.

Таким образом, по прибыли (доходам), полученной иностранными организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранных государств, такие иностранные организации налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации не являются. Доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогообложению в Российской Федерации налогом на прибыль организаций не подлежат.

 В пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с выполнением работ (оказанием услуг) иностранной организацией в Российской Федерации. При этом в пп. 10 указаны "иные аналогичные доходы".

Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в том числе через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 Кодекса как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации».

Таким образом, государство отставляет за собой возможность оспорить в судебном порядке необлагаемый доход иностранной организации, приравняв его к «аналогичным» в соответствии с пунктом 10 статьи 309 НК РФ.

Хотя организация и не является в данном случае налоговым агентом по доходу от источников в РФ, имеет смысл получить от иностранной компании организатора выставки (до даты выплаты дохода) подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение на территории иностранного государства (заверенное уполномоченным органом) с переводом на русский язык. А также, по возможности имеет смысл получить от иностранной организации подтверждение об отсутствии у него постоянного представительства на территории РФ.

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Вопрос:

В компании проходит реорганизация в форме выделения (из компании А выделяется компания Б). Из компании А в компанию Б выделяются финансовые вложения в виде акций компании Г (является компанией группы), при этом акции не обращаются на организованном рынке ЦБ. Стоимость акций в компании А составляет 100 единиц. Планируется передать акции по согласованной оценке в компанию Б по стоимости 125 ед. с отражением разницы в нераспределенной прибыли выделяемой компании (в соответствии с п. 39 Методических указаний ..., утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 №44н). Цена в данном примере является условной, однако процент изменения стоимости сопоставим. Все компании подлежат обязательному аудиту российской бухгалтерской отчетности.

Данная оценка не противоречит положениям Учетной политики компании.
Просим подтвердить, что такая операция не приведет к возникновению  возражений при проверке контролирующих органов и  проведении аудита  бухгалтерской отчетности компаний группы, содержащих сведения о финансовых вложениях в оценке сформированной вышеописанным способом.

Ответ:

В случае корректного применения законодательства РФ и отражения на счетах бухгалтерского учета при проведении процедуры реорганизации в форме выделения, операция по конвертации акций при передаче в вновь созданную организацию не приведет к возникновению возражений.

Порядок реорганизации акционерных обществ регулируется ст.ст.57 - 60, 104 Гражданского кодекса РФ, а также ст.ст.15 - 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Решение о реорганизации общества в форме выделения, о порядке и об условиях выделения, о создании нового общества (обществ), о конвертации акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества (распределении акций создаваемого общества среди акционеров реорганизуемого общества, приобретении акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом) и о порядке такой конвертации (распределения, приобретения), об утверждении разделительного баланса принимает общее собрание акционеров реорганизуемого в форме выделения общества (п.3 ст.19 Федерального закона "Об акционерных обществах").

При реорганизации организации в форме выделения в целях составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на основании решения учредителей (п.34 Методических указаний).

Как верно указано в вопросе, в случае проведения компанией реорганизации в целях реализации бухгалтерского учета применяется  п. 39 Методических указаний (утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 №44н).

  В случае если по решению учредителей происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций в соответствии с законодательством Российской Федерации, то в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций) (абз.3 п.39 Методических указаний).

В случае если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше (либо меньше) величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (абз.4, 5 п.39 Методических указаний).

 В аналогичном порядке подлежит урегулированию указанная разница и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения (абз.6 п.39 Методических указаний).

  При этом во всех перечисленных в п.39 Методических указаний случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации никаких записей в бухгалтерском учете не производится (абз.7 п.39 Методических указаний).

  Для целей налогообложения передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией (пп.2 п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации).

  Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов".

Согласно ПБУ 19/02 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н) выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н) при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Налоговый консалт, налоговый консалт цены, заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Получить консультацию

Задайте свой вопрос и наши специалисты ответят на него в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
персональных данных
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует услуги сервиса Яндекс.Метрика для мониторинга трафика, статистических исследований, рекламы и других операций на сайте. В частности, ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует данный сервис в целях ремаркетинга и формирования отчетов по демографическим данным и категориям интересов.
Ok