Вопрос:
При назначении платежа «возврат ошибочно зачисленных средств» в сумме 1600000 руб. Налоговая служба при мониторинге движений по нашему текущему счету, отправит требование о предоставлении пояснений и документальных подтверждений. Сумма поступления 28.07.2017г. будет приравнена к доходам (поступлениям за товары, работы, услуги) и с аванса в сумме 1600000 руб. необходимо будет уплатить НДС в сумме 244067,80 руб.
Ответ:
По итогам 3-го квартала 2017г. ООО «Т-И» имеет положительное значение по НДС. Оплата 2/3 платежа уже произведена.
Таким образом, необходимо уплатить:
- НДС 244067,80 руб.;
- Пеню за несвоевременную уплату налога около 1000 руб. в зависимости от даты погашения. (неуплачены 162711,86 руб.; по 1/3 от суммы до 25.10.2017г. и 25.11.2017г.);
- За пользование чужими средствами с 28.07.2017г. необходимо начислить проценты (ст. 395 Гражданского кодекса.) 47013,70 руб. и включить их во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль предприятия.
Кроме того, внести изменения в отчетность за 3-й квартал 2017 г. - увеличить обязательство по НДС и применить вычет по НДС при возврате средств (4-й квартал 2017г.).
Ответ: В случае предоставления займа и последующего его возврата в качестве ошибочного платежа риски по НДС не возникают.
Обоснование:В соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ, суммы предоставленных заемных средств и начисленных по договорам займа процентов НДС не облагаются.
Так как в данной ситуации возврат происходит в части ранее предоставленного займа, риски по НДС с авансов полностью исключаются.
Организации, ошибочно получившей денежные средства, должно быть предоставлено специальное письмо на ее адрес. В нем указывается, что деньги поступили на расчетный счет по ошибке и компания обязана их вернуть по конкретным банковским реквизитам. На основании этого письма организация перечисляет деньги со своего счета.
Кроме того, составляется пояснительная записка к банковской выписке. В ней указывается, что с компанией, которой получены деньги, отсутствуют какие-либо договорные отношения, а также не планируется их заключение и в ближайшем будущем.
Обязанность уплатить НДС возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то основания для уплаты налога отсутствуют.
Перечень операций, которые признаются объектами налогообложения по НДС, приведен в статье 146 НК РФ.
Согласно статье 146 НК РФ к таким операциям относятся:
- Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.
- Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
- Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией признается:
- передача на возмездной основе права собственности на товар;
- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Подтверждением осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций.
В данном случае у налоговых органов отсутствуют достаточные основания для признания указанной операции поступлением денежных средств за товары, работы, услуги или авансом.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной им в Определениях от 04.03.2004 N 148-О, от 30.09.2004 N 318-О, от 25.01.2005 N 32-О, буквальный смысл положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что в нем однозначно установлен момент, относительно которого те или иные платежи признаются авансовыми - платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суд указывает, что если в отношении денежных средств стало известно, что фактической отгрузки товара покупателю не произойдет (из-за изменения правоотношений по заключенной сделке), то такие средства авансом не являются. (Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2012 по делу N А35-11848/2011)
Также, в Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 по делу N А74-6165/2015 суд признал неправомерным доначисление НДС на сумму необоснованно полученных и возвращенных денежных средств.
Таким образом, поступившая на расчетный счет сумма с назначением платежа «возврат ошибочно начисленных денежных средств» не приравнивается к поступлениям за товары, работы, услуги или к авансу.
Включение суммы процентов за пользование чужими денежными средствами во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль.
Выплата процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате предусмотрена в качестве меры ответственности пунктом 1 статьи 395 ГК РФ.
В случае когда организация должна выплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии с пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ, организация-получатель, применяющая для целей исчисления налога на прибыль метод начисления, обязана признать указанные суммы в составе внереализационных доходов на дату признания должником или на дату вступления в силу решения суда согласно пункта 3 части 2 статьи 250, пункта 4 статьи 271 НК РФ.
Однако, в пункте 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" указано, что признание обязанным лицом основного долга, в том числе в форме его уплаты, само по себе не может служить доказательством, свидетельствующим о признании дополнительных требований кредитора, в частности процентов за пользование чужими денежными средствами.
Минфин России в письмах от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 указывает, что о признании должником соответствующих сумм долга свидетельствует их фактическая уплата или письменное признание обязанности по их уплате.