Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных

Вопрос:

Прошу дать пояснения по отражению в учете и использование статей затрат (нормируемые, ненормируемые, прочие).

Ввиду заключаемых соглашений на раздачу листовок в квитанции Энергосбыта, в которых по итогу заявлены конкретные адресаты, скан прилагаю.

Заказчик – не обладает информацией о точном получателе листовки в момент заключения соглашения с Исполнителем.

Отчетов с указанием конкретных получателей и адресности к акту выполненных работ от Исполнителя нет.

Как подтверждение выполненных работ прилагают несколько квитанций с приложенными листовками.

Ответ:

В пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе" дается определение того, что соответствует определению реклама. Определение установлено как распространение информации о компании (или ее продукции) неопределенному кругу лиц любым из способов коммуникации.

При этом, если лицо нельзя определить изначально как получателя информации о рекламируемом продукте, то есть это не конкретный человек или конкретная компания и т.д., предполагается, что можно говорить о неопределенном круге лиц. Об этом написано в Письмах ФАС РФ от 30 октября 2006 года N АК/18658 и ФАС РФ от 5 апреля 2007 года N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц".

Из приложенного договора видно, что между компаниями установлена договоренность о примерной форме рекламного объявления и в нем отсутствует адрес конечного получателя, а сама компания-контрагент является компанией-исполнителем рекламных услуг.

Таким образом, в момент отражения оплаты согласно договору компания-заказчик не может знать точные адреса конечных получателей услуг.

В момент отражения результата оказанных услуг согласно договору в виде акта об оказанных услугах с приложением примера распространенной листовки, компания-заказчик, также не может знать список адресов предоставления указанных листовок. Эти данные взяты из вопроса.

Согласно условиям договора и обстоятельствам проведения хозяйственных операций по приобретению рекламных услуг возникает вопрос - могут ли налоговые органы доказать наличие фактических обстоятельств, из которых следует, что компания-приобретатель услуг имеет доступ к внутренним базам компании–контрагента и адресам конечных получателей.

Исходя из буквального толкования положений НК РФ данные расходы на рекламу являются нормируемыми. По общему правилу в полном объеме учитываются только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Таким образом, стоит отметить, что листовки в данном пункте не поименованы и если организация распространяет такие виды рекламной печатной продукции, как, например, листовки, затраты на их изготовление необходимо нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Вместе с тем Минфин России допускает учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок и флаеров, которые предназначены для рекламных целей и распространяются неопределенному кругу лиц, в составе ненормируемых расходов на рекламу на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письма от 12.10.2012 N 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157, от 02.11.2010 N 03-03-06/1/681, от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93). Финансовое ведомство указывает, что буклеты и листовки являются разновидностью рекламных брошюр.

Таким образом, возникает вопрос о признании указанных материалов тем или иным видом рекламных материалов.

Представляется верным указать в договоре наиболее удобный вариант названия для компании-приобретателя услуг.

В качестве примера, в свободных источниках приводятся такие соответствия определениям:

Брошюра - это непериодическое издание, содержащее текстовую информацию с иллюстрациями, собранное из нескольких листов и скрепленное каким-либо образом (скрепка, клей, пружина).

Буклеты и лифлеты - это листы различного формата, имеющие от одного до трех сгибов.

Листовки - это изделия из одного листа с односторонней или двусторонней печатью, формат которых разнообразен.

Флайерсы (флаеры) - это красочные, раздаточные листовки, которые информируют о проведении какой-либо акции либо предоставляют скидку.

Однако, при подтверждении реальности хозяйственных операций (если налоговый орган предъявит претензии по указанному вопросу) полный объем листовок необходим будет в качестве доказательства факта оказания услуг.

Полагаем, что в указанном случае при определении метода учета рекламных расходов ключевым будет являться обстоятельство адресности материалов.

Минфином России в письме от 18.01.2006 № 03-03-02/13 «О порядке отнесения к рекламным расходам затрат по организации рассылки рекламных материалов» была установлена квалификация в отношении адресности материалов.

Согласно данному письму расходы по отправке рекламных материалов путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц – потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) на  основании договоров возмездного оказания услуг с Управлениями федеральной почтовой связи следует квалифицировать как нормируемые рекламные расходы согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ.

Как видно из документов, имеют место конкретные индексы и количество материалов, что в свою очередь может свидетельствовать не в пользу компании-приобретателя.

 В Письме Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27564 излагается следующая позиция. Если налогоплательщик планирует осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован данный буклет, то затраты на изготовление каталогов продукции могут быть включены в состав расходов на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

Есть судебная практика по аналогичному вопросу прошлых периодов - ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.05.2009 N Ф09-3364/09-С3.

Суд в тот момент указал, что круг клиентов нельзя признать определенным, поскольку у любого физического лица имеется потенциальная возможность вхождения в указанный круг, в связи с чем круг указанных лиц может меняться в любой момент времени. На этом основании суд признал правомерным отнесение затрат на изготовление рекламного продукта, распространяемого среди клиентов, к рекламным расходам, учитываемым в целях налогообложения.

Если следовать указанной логике, то в момент заказа услуг распространения с условием количества и индексов, также не устанавливает точных получателей и они могут меняться.

При этом можно предположить, что по указанным индексам известен круг лиц получающих и зарегистрированных по данным индексам и соответственно адресам. Например, если по указанному индексу количество адресов всего и количество адресов доставки совпадает.

Необходимо учитывать, что единое мнение у контролирующих органов по данному вопросу отсутствует, но в целях пополнения бюджета налоговый орган и позже суд могут посчитать круг лиц определенным, а количество оснований для этого окажется достаточным. При этом в случае если организация решит учитывать затраты на такую адресную доставку и раскладку в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, ей следует быть готовой к спору с налоговыми органами ввиду отсутствия единого подхода к данному вопросу.

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу в настоящее время не сформирована, в связи с чем можно сделать вывод, что у проверяющих не возникает в последнее время претензий к порядку учета таких расходов. В то же время вероятность возникновения споров не стоит исключать полностью. Вместе с тем, обращаем внимание, что письма регулирующих органов чаще всего носят рекомендательный характер для налогоплательщиков.

Заказать налоговое консультирование аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов.  

 

Получить консультацию

Задайте свой вопрос и наши специалисты ответят на него в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
персональных данных
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует услуги сервиса Яндекс.Метрика для мониторинга трафика, статистических исследований, рекламы и других операций на сайте. В частности, ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует данный сервис в целях ремаркетинга и формирования отчетов по демографическим данным и категориям интересов.
Ok