Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных

Вопрос:

Облагаются ли НДС услуги, оказанные в интересах российской компании иностранным физическим лицом (инженером). Время нахождения на территории РФ от одного дня до двух недель.

Ответ:

В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ указано, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг).

Положение настоящего подпункта применяется при оказании инжиниринговых услуг.

Согласно ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами.

В ст. 148 НК РФ есть расшифровка, что относится к инжиниринговым услугам.

На основании пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 02.06.2008 N 03-07-08/134 сказано, что если покупатель данных услуг находится на территории РФ, то при их реализации необходимо исчислить и предъявить к уплате сумму НДС. (Письмо Минфина России от 03.02.2017 N 03-07-08/5768)

С точки зрения рисков при приобретении указанных инжиниринговых услуг можно привести пример следующие:

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2015 N Ф06-19025/2013 по делу N А55-7568/2014

Налоговый орган начислил налог на прибыль, НДС, пени и штраф, указав на нереальность сделок налогоплательщика. Требование налогоплательщика удовлетворено в части, поскольку налоговым органом не доказано получение налогоплательщиком услуг, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и необоснованной налоговой выгоды по операциям с контрагентами по эпизоду приобретения инжиниринговых услуг, а также по договору поручительства. В части признания недействительным решения по эпизоду взаимоотношений с одним контрагентом в иске отказано в связи с отсутствием реального осуществления контрагентом работ по устранению последствий пожаров.

Таким образом, услуги, оказываемые на территории РФ покупателю, зарегистрированному на территории РФ облагаются НДС и компания-покупатель выступает в качестве налогового агента.

  • В качестве возможного варианта, российская организация могла бы привлечь к работе иностранного консультанта по договору возмездного оказания услуг.

Основанием для оплаты услуг являются подписанные сторонами акты сдачи-приемки услуг.

При этом у работодателя сохраняется обязанность по уплате НДФЛ, по уплате страховых взносов при начислении работнику-иностранцу оплаты, также есть риск возможной переквалификации взаимоотношений с ним в трудовой договор.

В общем случае с доходов сотрудников - нерезидентов РФ работодатель удерживает НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Из данного правила есть ряд исключений. В частности, с налогооблагаемых доходов иностранных работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, организация-работодатель как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 13 процентов. Применение названной ставки не зависит от того, является иностранец налоговым резидентом или нет (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, ставка 30% применяется, при расчете НДФЛ с доходов нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если для них не установлено исключений (например, ставка 13% применяется к доходам нерезидента - высококвалифицированного специалиста).

Согласно пункту 5 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков,  выплаты по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении за пределами территории Российской Федерации, в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера.

В Письме Минфина и ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1951@ даются следующие разъяснения.

«В связи с этим суммы вознаграждений, производимых в пользу работников - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по удаленному доступу за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами.»

Кроме того о работе удаленных сотрудников есть разъяснения Минтруда России.

Несмотря на то, что взносы уплачиваются работодателем с выплат почти всем категориям работников-иностранцев, не имеющие российского гражданства лица, по общему правилу получат право на пенсионное обеспечение в России только в случае постоянного проживания на ее территории к моменту обращения за пенсией (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"). Возврат уплаченных страховых взносов в связи с утратой иностранным гражданином права на пенсионное обеспечение в Российской Федерации действующим законодательством не предусмотрен (письмо Минтруда России от 09.02.2016 N 17-3/В-48). 

  • Другим вариантом взаимодействия, полагаем, будет оформление инжиниринговых услуг по договору с организациями (в которых трудоустроены иностранные специалисты) в качестве дополнения к текущим контрактам либо отдельными соглашениями о предоставлении организациями инжиниринговых услуг.

С точки зрения налогообложения организация будет выступать в качестве налогового агента по НДС и риски по налогу на прибыль уплачиваемого с дохода иностранной организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой согласно ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Наличие постоянного представительства определяется согласно нормам установленным Соглашением об избежании двойного налогообложения налоговым кодексом и судебной практикой.

Постоянное представительство иностранной организации, согласно п.3 ст.306 НК РФ, считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Регулярной может быть признана, деятельность иностранных организаций в случае если их деятельность осуществляется в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности).

Таким образом, иностранная компания, в случае осуществления ею регулярной предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации образует постоянное представительство для целей налогообложения в Российской Федерации и, следовательно, является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации и производит уплату налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 307 гл. 25 НК РФ.

В случае оказания иностранным юридическим лицом консультационных, юридических, инжиниринговых услуг и услуг по обработке информации для российской организации вне территории Российской Федерации доходы от оказания таких услуг в смысле гл. 25 НК РФ не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской Федерации.

Полагаем, в случае однократного нахождения сотрудника иностранной компании на территории Российской Федерации в течение непродолжительного времени для оказания разовых услуг, такая деятельность с наименьшими шансами может быть признана постоянной и систематической (с точки зрения критериев постоянного представительства).

Таким образом, российская организация с наибольшей вероятностью будет являться налоговым агентом только по НДС.

Заказать налоговое консультирование аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов. 

Получить консультацию

Задайте свой вопрос и наши специалисты ответят на него в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
персональных данных
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует услуги сервиса Яндекс.Метрика для мониторинга трафика, статистических исследований, рекламы и других операций на сайте. В частности, ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует данный сервис в целях ремаркетинга и формирования отчетов по демографическим данным и категориям интересов.
Ok