Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных

Вопрос:

Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Киргизию.

Какими документами регулируется налогообложение с каждой страной. Например, Казахстан удержал с нас 10% налог на роялти (со стоимости лицензий).

Ответ:

Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.

С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).

При реализации в Киргизии

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" на данный момент действующее.

Согласно статье 12  Соглашения роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, "ноу - хау", торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если фактический владелец роялти, являющийся резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникли роялти, через расположенное там постоянное учреждение или оказывает независимые личные услуги в этом другом Государстве с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.

Роялти считаются возникшими в Договаривающемся Государстве, если они выплачены за использование или за право использования прав или имущества в этом Государстве.

Если вследствие особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем роялти или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву или информации, на основании которых она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем роялти при отсутствии таких отношений, то положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с должным учетом других положений настоящего Соглашения.

Имеют место разъяснения Минфина России  в Письме от 19.05.2015 N 03-08-05/28630:

«Согласно пункту 1 статьи 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение) роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Соглашения роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов от общей суммы роялти.

Пункт 2 статьи 12 Соглашения определяет право налогообложения роялти за государством, в котором эти роялти возникают, но ограничивает это право предельным налогом, то есть Киргизской Республике как государству - источнику дохода российской организации в виде роялти предоставлено первоочередное право налогообложения по ставке, не превышающей 10 процентов.

В соответствии со статьей 23 Соглашения, если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого упомянутого Государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством.

Учитывая вышеизложенное, зачет удержанного в Киргизской Республике налога в размере 10 процентов с дохода российской организации в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль организаций на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.»

Есть также, разъяснения в письме Минфина России от 19.05.2015 N 03-08-05/28615:

«Учитывая вышеизложенное, зачет удержанного в Киргизской Республике налога в размере 10 процентов с дохода российской организации в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль организаций на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента…»

В письме Минфина России от 05.09.2012 N 03-08-05 указано:

«Между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение).

Полагаем, что консультационные услуги, оказанные российской организацией в рамках договоров, должны рассматриваться как передача информации, касающейся научного опыта, в смысле ст. 12 Соглашения, так как указанные услуги осуществлялись по вопросам управления и сопровождения системы программного обеспечения, предоставляемого российской организацией киргизской организации.

Следует отметить, что термин "роялти" при использовании в ст. 12 Соглашения означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права, включая компьютерные программы, любой патент, ноу-хау, секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Роялти могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Учитывая приоритет норм международных договоров над нормами национального законодательства, считаем, что доход от услуг, оказанных российской организацией киргизской организации, облагается на территории Киргизской Республики в соответствии с п. 2 ст. 12 Соглашения по налоговой ставке в размере 10%.

Таким образом, ставку 10%, примененную киргизской стороной к доходам, полученным в результате оказания консультационных услуг в рамках договоров, считаем правомерной.

Также сообщаем, что на основании ст. 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения в адрес Министерства финансов Киргизской Республики направлено обращение по вопросу возврата излишне уплаченной в бюджет Киргизской Республики суммы налога с дохода от предоставления лицензии.»

Заказать налоговое консультирование аудиторов, заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов по телефону 8(495)90-272-90

Получить консультацию

Задайте свой вопрос и наши специалисты ответят на него в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
персональных данных
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует услуги сервиса Яндекс.Метрика для мониторинга трафика, статистических исследований, рекламы и других операций на сайте. В частности, ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует данный сервис в целях ремаркетинга и формирования отчетов по демографическим данным и категориям интересов.
Ok