Ситуация:
Мой вопрос - белорусская компания за вознаграждение нашла покупателя на территории РБ. Вопрос по налогообложению-НДС и прибыль, бух учету по вознаграждению.
Вопросы:
1) Какую сумму выручки должен показать у себя белорус?
2) Облагается ли вознаграждение белорусским НДС?
Ответы:
1) Денежные средства, поступившие от покупателя в пользу принципала и подлежащие перечислению ему, не учитываются ни в доходах, ни в расходах организации-агента в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ. Выручкой агента является сумма вознаграждения по договору.
При наличии сходных норм в законодательстве РБ данное правило будет применимо и в учете белорусского партнера. Исходя из норм законодательства РФ (которые имеют сходные положения в РБ), белорусский партнер отразит поступившие суммы на счетах расчетов без отражения в составе доходов/расходов.
Бухгалтерский учет вознаграждения агента у ЦП должен вестись на счетах издержек (расходов) в корреспонденции со счетами расчетов на дату утверждения Отчета исполнителя.
2) Агентское вознаграждение облагается НДС по законам Республики Беларусь, так как на основании пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) местом реализации услуг агента признается территория Республики Беларусь.
Обоснование:
В Приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе в статье 29 указано следующее:
Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:
- работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 настоящего пункта.
Посреднические услуги, оказываемые на основании агентских договоров, в том числе услуги по поиску покупателей для заключения с ними договоров купли-продажи продукции, к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 ст. 29 Приложения № 18, не относятся. Поэтому в отношении таких услуг применяются положения пп. 5 данной статьи. В них указано, что местом реализации услуг признается территория того государства - члена, налогоплательщиком которого оказываются услуги.
(Сходную позицию о месте реализации ранее озвучивал Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ на основании идентичных норм ст. 3 Протокола от 11.12.2009г. "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", который прекратил действие с подписанием вышеуказанного Договора).
Следовательно, российская организация при выплате вознаграждения белорусской компании налоговым агентом по НДС не признается (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ.
В связи с этим права на вычет сумм налога, уплаченных агентом (резидентом Республики Беларусь) с агентского вознаграждения, российская организация (принципал) не имеет.
Налог на прибыль
Налогооблагаемым доходом организации-агента признается сумма агентского вознаграждения (п. п. 1, 2 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка от оказания посреднических услуг учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на дату утверждения отчета агента принципалом (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Российская организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.
Исходя из положений ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В соответствии со ст. ст. 286 и 310 НК РФ определены налоговые агенты, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов. Это российские организации, выплачивающие иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ, и выплачивающие дивиденды налогоплательщикам - российским организациям.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, иные, чем предусмотрены НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
На основании п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. При этом выражение "предприятие договаривающегося государства" означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с законодательством этого государства (пп. "д" п. 1 ст. 3 Соглашения).
Как указал Минфин РФ в Информационном сообщении от 23.06.2011г. "Об отдельных вопросах применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995", в силу норм п. 1 ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случая, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.
Следовательно, так как белорусская организация осуществляет предпринимательскую деятельность только на территории Республики Беларусь, доход, полученный ею от российской организации, подлежит налогообложению только на территории Республики Беларусь. Поэтому российская организация не будет выступать налоговым агентом по налогу на прибыль организаций с суммы, уплачиваемого дохода белорусскому партнеру.