Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных

Учет прибыли контролируемой иностранной компании при определении налоговой базы

Вопрос:
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 федерального закона от 24.11.2014 N376-ФЗ, при применении пункта 7 статьи 25.15 в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-фз), при условии, что её величина, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-фз) составляет:
a) за 2015 год -50 миллионов рублей;
b) за 2015 год -30 миллионов рублей.
Требуется уточнить если только сумма прибыли контролируемой иностранной компании превышающая данные лимиты учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу, или наоборот, в случае если прибыль контролируемой иностранной компании по вышеуказанным периодам превышает установленные лимиты, тогда такая прибыль полностью включается в налоговую базу налогоплательщика-контролирующего лица (даже в части не превышающей данные лимиты). Например, если величина прибили за 2015 г. равна 55 миллионов рублей, то при определении налоговой базы за 2015 г. прибыль контролируемой иностранной компании учитывается только как разница между величиной прибили (т. е. 55 миллионов рублей) и установленным лимитом (т. е. 50 миллионов рублей), соответственно в размере 5 миллионов рублей? Или налогоплательщик обязан включить в свою налоговую базу за 2015 г. полную сумму прибили КИК, т. е. 55 миллионов рублей?

Ответ:

В соответствии с п. 7 ст. 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 настоящего Кодекса, составила более 10 000 000 рублей.

Приведенная Вами ссылка на пункт 2 статьи 3 федерального закона от 24.11.2014 N376-ФЗ действительно содержит особые условия определения размера прибыли, которая учитывается при определении налоговой базы за налоговый период. В 2015 году размер прибыли контролируемой компании, учитываемый для целей налогообложения, составляет 50 000 000 рублей.
В письме Минфина Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-12-12/2/78293 «Об условиях признания физического лица контролирующим лицом иностранной организации, а также об особенностях налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании» указано, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса составляет в 2015 году более чем 50 000 000 рублей.
В случае если суммы прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанной в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, не превышают вышеуказанных величин, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу.
Представление налоговой декларации, в частности, по налогу на доходы физических лиц на основании пункта 5 статьи 25.15 НК РФ не требуется.
В то же время такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса).
Важно также отметить мнение Минфина РФ по вопросу учета дивидендов, полученных от контролируемой иностранной компании для определения предельной суммы прибыли контролируемой иностранной компании (см. Письмо Минфина России от 16 января 2017 г. N 03-12-10/1290).
При определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК РФ (абз. 3 п. 3 п. 1 ст. 25.15 НК РФ).
Когда прибыль контролируемой иностранной компании включает в себя сумму таких дивидендов, учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 Кодекса.

Таким образом, по данному вопросу можно сделать следующий вывод:
- В том случае, если размер прибыли контролируемой иностранной компании за 2015 год превысит 50 000 000 рублей, налогоплательщик должен учесть всю сумму прибыли для целей расчета НДФЛ (налога на прибыль)
- В том случае, если размер прибыли контролируемой иностранной компании в 2015 году не превысит 50 000 000 рублей, налогоплательщик не должен учитывать всю сумму прибыли для целей расчета НДФЛ (налога на прибыль)

По условиям Вашего примера вся сумма 55 000 000 рублей должна быть учтена для целей расчета НДФЛ (налога на прибыль).

Вместе с тем, обращаем внимание, что ст. 25.13-1 НК РФ предусматривает достаточно широкий перечень освобождений от налогообложения прибыли иностранных компаний.

Получить консультацию

Оставьте своё сообщение и наши специалисты свяжутся с Вами в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных