Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных

Прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании

Вопрос:
В п.2 ст. 25.15 НК РФ указано, что «Прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с настоящим Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) (далее в настоящей главе - прибыль и доход соответственно), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.». Далее, в п. 7 ст. 309.1 НК РФ установлено, что «В случае, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании, если иное не установлено пунктом 7.1 настоящей статьи.». В разделе 2 , а также в Листе Б декларации по форме 3-НДФЛ ( утверждённой приказом ФНС № MMB-7-11/552@ от 10.10.2016) ) отсутствуют отдельные пункты предназначенные на определении расчета переносимого убытка КИК (если применимо). Следует ли отметить, что в случае определении убытка КИК, по результатам финансовой отчетности КИК за 2015 г., данный убыток не должен отражаться в декларацию 3-НДФЛ налогоплательщика-контролирующего лица, и соответственно указанный убыток никак не уменьшает налоговую базу данного налогоплательщика-контролирующего лица?

Ответ: Исходя из п. 7 ст. 309.1 НК РФ убыток по данным финансовой отчетности контролируемой компании может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании, если иное не установлено пунктом 7.1 НК РФ.  Убыток контролируемой иностранной компании, определенный одним из способов, установленных ст. 309 НК РФ, не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток. Данное ограничение является единственным ограничением по переносу на будущее убытков контролируемой иностранной компании, полученных после 1 января 2015г., установленным Налоговым кодексом РФ.  Более того, в п. 8 ст. 309.1  НК РФ установлено, что убыток, полученный контролируемой иностранной компанией до 1 января 2015 года, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 года, и учтен при определении налоговой базы этой компании. В соответствии с п. 1 ст. 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей: 1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения; 2) по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков - российских организаций. В п. 4 ст. 309.1 НК РФ указано, что контролирующее лицо, являющееся физическим лицом, вправе применять порядок определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков - российских организаций. Но при условии, что выбор такого порядка определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании отражен в налоговой декларации по НДФЛ налогоплательщика - контролирующего лица и такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей контролируемой иностранной компании в течение не менее пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций с даты начала его применения. Таким образом, на основании рассмотренных  выше положений НК РФ можно сделать вывод об отсутствии каких-либо специальных условий переноса убытков контролирующей иностранной компании на будущее, установленных для налогоплательщиков физических лиц.  В письме от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395 Минфин РФ также не усматривает в рассматриваемом вопросе каких-либо различий между российскими организациями и физическими лицами. В указанном Письме отмечается, что налогоплательщиком при определении налоговой базы контролируемой иностранной компании может быть учтен убыток, отраженный в финансовой отчетности такой компании по состоянию на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году, а также без ограничений учтены убытки, образовавшиеся в 2015 году и в последующих годах При этом терминологически в соответствии с ст. 19 НК РФ под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица.  В налоговой декларации 3-НДФЛ, утверждённой приказом ФНС № MMB-7-11/552@ от 10.10.2016 действительно отсутствует какой-либо специальный раздел учета убытков контролируемый иностранной компании. Однако, это связано с особенностями отражения таких убытков для целей НДФЛ.  В п. 5 ст. 25.15 НК РФ при рассмотрении частного случая, при котором прибыль контролируемой иностранной компании может быть равна нулю НК РФ предписывает не отражать такой результат в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц). Следовательно, по аналогии, налогоплательщику – физическому лицу следует применять следующий алгоритм: 1) Уведомить налоговую инспекцию в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующая компания получила убыток (если ранее такое уведомление не направлялось). Уведомление подается в налоговую инспекцию по месту своего жительства (п. 2, 4 ст. 25.14 НК РФ).  2) В декларации 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период, в котором контролируемой иностранной компанией были получены убытки, не указывать  сведения об убытках в листе Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации» 3) В том налоговом периоде, в котором подлежит отражению полученная контролируемой иностранной компанией прибыль, превышающая суммы накопленных убытков, в листе Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации» представить сумму прибыли контролируемой иностранной компании за вычетом убытков. В налоговую инспекцию представляем соответственно необходимые подтверждения сделанных расчетов.  Налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов: 1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за период, прибыль за который учтена при определении налоговой базы по налогу, в отношении которого представлена налоговая декларация, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы; 2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, , если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно. В целях устранения двойного налогообложения при исчислении суммы НДФЛ в отношении доходов КИК применяется порядок зачета суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, предусмотренный п. 11 ст. 309.1 НК РФ (п. 3 ст. 232 НК РФ).

Получить консультацию

Оставьте своё сообщение и наши специалисты свяжутся с Вами в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных