Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных

Исключение из расчета прибыли КИК всех доходов от переоценки

Вопрос:
Налогоплательщик – физическое лицо является контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица (инвестиционного фонда), образованной в Люксембурге. По результатам отчётности за 2015 г., у данного фонда образовался валовый убыток по результатам основной коммерческой деятельности, а также прибыл до налогообложения, с учётом переоценки долей контролируемых таким фондом компанией. Оценка Фонда была выполнена, в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.98г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями на дату оценки), а также Федерального стандарта оценки «Общие понятия, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО №1)», утвержденного приказом Минэкономразвития РФ №256 от 20.07.2007 ,Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО №2)», утвержденным приказом Минэкономразвития РФ №255 от 20.07.2007, Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО №3)», утвержденного приказом Минэкономразвития РФ №254 от 20.07.2007, с использованием положений Международных стандартов оценки, в редакции от 31.01.2005 (седьмое издание).
Согласно п.3 ст.309.1 НК РФ, «при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не учитываются следующие доходы (расходы) этой компании за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год:

1) в виде сумм от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;

2) в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);»

Принимая во внимание, что сам фонд является контролирующим лицом компанией, по которым была проведена переоценка и были учтены соответствующие доходы, требуется уточнить следующее: в праве ли налогоплательщик- контролирующее лицо данной иностранной структуры без образования юридического лица (инвестиционного фонда) исключать из расчета прибили данного КИК все доходы от переоценки в силе пп. 1) и 2) п.3 ст. 309.1 НК РФ?

 

Ответ
В соответствии с п. 1,2 ст. 25.13 НК РФ В целях НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, к иностранной структуре без образования юридического лица по общему правилу применяются все положения законодательства о контролируемых иностранных компаниях.
В соответствии с п. 1 ст. 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей:
1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения;
2) по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков - российских организаций.

По данным финансовой отчетности компании, составленной в соответствии с личным законом такой компании, прибыль (убыток) определяется при соблюдении следующих условий 9п. 2 ст. 309.1 НК РФ:
1) постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (с Люксембургом Соглашение об избежании двойного налогообложения заключено 28.06.1993г.);
2) в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

Исходя из имеющейся информации, контролируемая иностранная компания, упомянутая в вашем вопросе, вероятно, может выбрать по своему усмотрению один из двух вариантов признания величины прибыли (убытка).

В п. 3 ст. 309.1 НК РФ приведен безальтернативный список доходов и расходов, не учитываемых при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании:
- в виде сумм от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;
- в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
- в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

В соответствии с п. 5,6 ФСО №2 при осуществлении оценочной деятельности используются следующие виды стоимости объекта оценки:
- рыночная стоимость;
- инвестиционная стоимость;
- ликвидационная стоимость;
- кадастровая стоимость.
При определении рыночной стоимости объекта оценки определяется наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
- одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
- стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
- объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
- платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Справедливой стоимостью в соответствии с IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» считается определение справедливой стоимости как цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятие «Справедливая стоимость». Исходя из схожести определений «справедливая стоимость» в IFRS 13 и «рыночная стоимость» в ФСО №2 Вы можете не учитывать приведенную переоценку в составе доходов (расходов) для целей расчета прибыли контролируемой иностранной компании на основании п. 3 ст. 309.1 НК РФ. Для большей безопасности указанные доходы должны иметь определение, содержащее термин «переоценка по справедливой стоимости».

Вместе с тем, важно уточнить сам факт необходимости учитываться для целей налогообложения прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) в Люксембурге.

В соответствии с п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, в том числе:
- если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
- если КИК является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:
активной иностранной компанией;
активной иностранной холдинговой компанией;
активной иностранной субхолдинговой компанией;

Получить консультацию

Оставьте своё сообщение и наши специалисты свяжутся с Вами в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных