Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

iia@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных
*Подтверждаю, что ознакомился с Политикой об обработке персональных данных ООО «РАЙТ ВЭЙС» и даю согласие на обработку всех моих персональных данных, указанных в форме обращения.

Отражение КИК и его доходов в налоговой декларации собственником Киприота

Исходные данные:
Предприятие Киприот владеет 35 процентами ООО, резидента РФ. Бенефициарным владельцем Киприота является гражданин (налоговый резидент РФ), в налоговых декларациях за 15 и 16 год КИК не декларировался. В 16 году акции Киприота были подарены другому лицу, нерезиденту РФ, не являющемуся налоговым агентом РФ.
Изменения в Кипрский реестр относительно собственника акций - бенефициарного владельца компании были внесены в середине 17 года. На протяжении 16 и 17 годов ООО-резидент выплачивал Киприоту дивиденды, выполняя функцию налогового агента удерживал 5-ти процентный налог, применяя нормы Конвенции об избежании двойного налогообложения.

Вопрос: в декларации за какой период бенефициарный собственник Киприота- гражданин и налоговый резидент РФ должен был отразить КИК и его доходы.

Ответ:

В ст. 25.13 НК РФ в целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации уведомляют налоговый орган:
1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 25.14 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом (…), на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
В соответствии с п. 1.1 ст. 223 НК РФ для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.
Таким образом, в отношении прибыли КИК, полученной в 2015г. налоговый резидент РФ, при возникновении у него обязанности декларировать прибыль КИК, должен учесть данную прибыль в доходе в декларации по НДФЛ за 2016г., которая должна была быть подана не позднее 02.05.2017г.
В отношении прибыли КИК, полученной в 2016г. налоговый резидент РФ, при возникновении у него обязанности декларировать прибыль КИК, должен учесть данную прибыль в доходе в декларации по НДФЛ за 2017г., которая должна быть подана не позднее 30.04.2018г.

Вместе с тем, в Вашем условии говорится о совершенном факте дарения акций в 2016г., который был зарегистрирован в реестре в середине 2017г.

По мнению Минфина РФ, выраженного в Письме от 23 декабря 2015 г. N 03-01-11/75449В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, то прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица.
Аналогичное мнение Минфин РФ выражает в п. 14 Письма от 17.02.2017 № 03-12-11/2/9197.
Основным аргументом в пользу правомерности примененного Организацией подхода может служить п. 3 ст. 25.14 НК РФ.
В соответствии с данным пунктом прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом …, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.

Выводы по первому вопросу:
- Прибыль КИК за 2016г. не должна включаться в доход физического лица – налогового резидента РФ на основании п. 3 ст. 25.14 НК РФ
- Прибыль КИК за 2015г. также может не включаться в доход физического лица резидента РФ на основании п. 3 ст. 25.14 НК РФ, но при определенных условиях:
а) Должны быть документальные основания факта дарения (договор, акт об отчуждения акций)
б) Должны отсутствовать доказательства формального дарения (передача акций при сохранении контроля). Вместе с тем, такие доказательства на данный момент собрать проблематично.

Получить консультацию

Оставьте своё сообщение и наши специалисты свяжутся с Вами в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных
*Подтверждаю, что ознакомился с Политикой об обработке персональных данных ООО «РАЙТ ВЭЙС» и даю согласие на обработку всех моих персональных данных, указанных в форме обращения.
ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует услуги сервиса Яндекс.Метрика для мониторинга трафика, статистических исследований, рекламы и других операций на сайте. В частности, ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует данный сервис в целях ремаркетинга и формирования отчетов по демографическим данным и категориям интересов.
Ok