Вопрос:
Физическое лицо, находящееся на Кипре, являющееся налоговым резидентом Кипра, но имеющее гражданство Российской Федерации получает дивиденды от российского общества с ограниченной ответственностью. Каков порядок налогообложения данных сумм дивидендов?
Ответ:
По общему правилу в соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Исключение составляют доходы, получаемые нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, для первоначального понимания вопроса важно выделить два важных момента:
- доходы в виде дивидендов физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15%, ставка 30% не может применяться по дивидендам ни в каком случае;
- признание лица налоговым резидентом зависит от фактического пребывания физического лица в Российской Федерации.
В Республике Кипр для признания физического лица налоговым резидентом действуют аналогичные с РФ правила.
Основным условием для признания того или иного лица налоговым резидентом страны является нахождение на территории страны не менее 183 дней в году. Также существуют дополнительные основания для признания налогового резидентства, такие как наличие центра жизненных интересов на территории страны.
Между Республикой Кипр и Российской Федерацией заключено Соглашение об устранении двойного налогообложения от 05.12.1998г. (далее, Соглашение) (посл. ред. действует с 01.01.2017г.).
Термин "резидент Договаривающегося Государства" в Соглашении означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.
Указанным Соглашением предусмотрены отдельные правила обложения доходов в виде дивидендов.
- Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства (в нашем случае это ООО в РФ, выплачивающее дивиденды, прим. RW), резиденту другого Договаривающегося Государства (в нашем случае ФЛ, получающее дивиденды, прим. RW), могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
- Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Таким образом, указанное Соглашение предоставляет возможность применения более выгодных ставок налогообложения доходов в виде дивидендов по сравнению с нормами ст. 224 НК РФ.
По общему правилу, в соответствии с рассматриваемым Соглашением, к доходам в виде дивидендов физического лица – налогового резидента республики Кипр должна применяться ставка НДФЛ в размере 10%.
Подтверждение налогового резиденства физического лица регламентируется ст. 232 НК РФ:
- Для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.
- Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.
- Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.
Следует отметить, что гражданину Российской Федерации достаточно предъявить копию загранпаспорта с отметками о въезде/выезде из РФ, вид на жительство (рабочую визу).
Организация, выплачивающая дивиденды должна произвести перечисление НДФЛ с таких доходов не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Относительно пониженных ставок НДФЛ (как и ставок налога на прибыль) по доходам в виде дивидендов нерезидентам РФ сформулирована однозначная позиция Минфина РФ, приведенная в следующих письмах:
- Письмо Минфина РФ от 06.03.2017г. № 03-08-05/12688
- Письмо Минфина РФ совместно с ФНС РФ от 20.03.2015г. № ГД-4-3/4437
- Письмо Минфина РФ от 25.06.2013г. № 03-08-05/23999
В составе отчетности по НДФЛ по физическому лицу – гражданину РФ, не являющемуся налоговым резидентом РФ достаточно подавать следующую отчетность по НДФЛ:
– формы 6-НДФЛ ежеквартально (30 апреля, 31 июля, 31 октября, 1 апреля)
- один раз в год справки по форме 2-НДФЛ (не позднее 1 апреля следующего за отчетным года).
Следует отметить, что Приложение №2 к Декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов физическим лицам общество с ограниченной ответственностью составлять не обязано (ст. 226.1 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 19.10.2015г. № 03-03-06/1/59890).
Таким образом, можно сделать следующие выводы по данной консультации:
- по доходам в виде дивидендов физическому лицу – налоговому резиденту республики Кипр по общему правилу необходимо применять ставку НДФЛ 10%, либо 5% при наличии вложений в уставный капитал не менее 100 000 евро.
- удерживать НДФЛ в размере 10% и перечислять его в бюджет РФ обязана российская организация – источник выплаты таких дивидендов.
- российская организация подает отчетность по НДФЛ по рассматриваемому физическому лицу в составе формы 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ.