Исходные данные:
Предприятие Киприот владеет 35 процентами ООО, резидента РФ. Бенефициарным владельцем Киприота является гражданин (налоговый резидент РФ), в налоговых декларациях за 15 и 16 год КИК не декларировался. В 16 году акции Киприота были подарены другому лицу, нерезиденту РФ, не являющемуся налоговым агентом РФ.
Изменения в Кипрский реестр относительно собственника акций - бенефициарного владельца компании были внесены в середине 17 года. На протяжении 16 и 17 годов ООО-резидент выплачивал Киприоту дивиденды, выполняя функцию налогового агента удерживал 5-ти процентный налог, применяя нормы Конвенции об избежании двойного налогообложения.
Вопрос.
Если облагается общемировой доход компании по ставке 13 процентов, уменьшается ли сумма налога, подлежащего уплате на сумму удержанного налоговым агентом налога с дивидендов.
Ответ:
В статье 25.15 НК РФ закреплены следующие правила.
Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях настоящего Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ
Прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 НК РФ.
При определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК РФ.
В соответствии с п. 1.2 ст. 312 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных настоящим Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):
1) документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;
2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).
Таким образом, существует возможность исключить из прибыли КИК дивиденды, выплаченные российской организацией в адрес КИК, но фактическим получателем которых является физическое лицо, контролирующее КИК.
В Письме ФНС России от 20.04.2015 N ГД-4-3/6713@ утверждена рекомендуемая форма соответствующего уведомления.