Вознаграждения участников акции НДФЛ, страховыми взносами и НДС

Ответ:
Обложение НДФЛ.
Доход в виде вознаграждения, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ будет признаваться объектом обложения НДФЛ на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пункта 1 статьи 210 НК РФ
В связи с тем, что физическим лицам начисляются баллы и затем выплачивается вознаграждение за реализованный товар (за оказанную услугу в интересах организации), полагаем, что указанное вознаграждение будет облагаться НДФЛ.
Предусмотрено освобождение от НДФЛ пунктом 68 статьи 217 НК РФ при реализации программ лояльности. Также, Минфином выпущен ряд писем с разъяснениями по этому поводу: Письмо Минфина России от 02.11.2016 N 03-04-06/64301, Письмо ФНС России от 25.12.2015 N БС-4-11/22949@.
Однако необходимо соответствие определенным условиям:
- программа направлена на увеличение активности клиентов;
- товары и (или) услуги полностью или частично оплачены за покупателя российскими и иностранными организациями либо доход перечислен на его банковский счет;
- в программе используются банковские (платежные) и (или) дисконтные (накопительные) карты;
- бонусы (баллы или иные единицы) начисляются по основаниям, установленным в программе;
- выплаты покупателю зависят от количества начисленных бонусов (баллов или иных единиц) дохода в денежной или натуральной форме.

Согласно пункту 68 статьи 217 НК РФ освобождение от НДФЛ не применяется, если:
- покупатель присоединился к программе лояльности не на условиях публичной оферты или на условиях, в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней или указана возможность досрочного отзыва оферты;
- "бонусный" доход является либо вознаграждением налогоплательщика за выполнение должностных обязанностей, либо оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (работы, услуги), либо материальной помощью.

Существуют разъяснения Минфина по аналогичному вопросу, рассмотренному в письме от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78 «По вопросу налогообложения доходов физических лиц в рамках программ поощрения потребителей».
В данном случае указана следующая логика рассуждений: «так как для получения бонуса покупатель должен совершить определенные действия, то считать его безвозмездно полученным неправомерно. Следовательно, при получении товаров с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.» Таким образом, в данном случае установлено, что полученный товар не облагается НДФЛ в связи с тем, что бонусные баллы засчитываются как скидка или предоплата за него.
Данная позиция представляется спорной и может быть истолкована налоговым органом с разных сторон.
В данном случае продавцы компаний-дистрибьюторов являются заинтересованными в продаже товара как в исполнении своих непосредственных трудовых функций.
Получение ими баллов происходит без оформления каких-либо трудовых отношений или договоров гражданско-правового характера с компанией выплачивающей вознаграждение.
При этом при регистрации на сайте они предположительно соглашаются с условиями договора оферты как самостоятельные физические лица.
При получении вознаграждения в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункт 1 статьи 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация - налоговый агент обязана непосредственно из доходов подрядчика - физического лица при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
Начисление баллов и выплата вознаграждения, привязанного к определенному количеству продаж товара, может быть истолкована как оплата за услугу и такие отношения могут быть квалифицированы как услуги оказываемые на основе гражданско-правового договора. Так как определена конкретная стоимость услуги, период, продаваемый товар и необходимое действие с ним. С физическими лицами не составляется акт, однако сайт регистрирует непосредственно каждую продажу.
Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей согласно статье 420 ГК РФ.
Как указано в пункте 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Обложение страховыми взносами.
Страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.
Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения или физлицу, не являющемуся работником организации, независимо от наличия письменного договора дарения.
Согласно пунктам 1, 4 статьи 420 НК РФ, пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмам Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507.
В отношении страховых взносов позиция государственных органов не является однозначной. Есть риск переквалификации отношений в договорные как указывалось выше.
Как видно из ситуации с указанными физическими лицами не составляется договор дарения.
Ранее в судебной практике приводились случаи, согласно которым стоимость подарков не облагается страховыми взносами, если награждение работников такими подарками не связано с выполнением трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, элементом оплаты труда.
В Письме от 20.01.2017 N 03-15-06/2437 Минфин указал, что в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает.
Данный вывод был сделан, в частности, с учетом пункта 1 статьи 572, пункта 2 статьи 574 ГК РФ. Похожие разъяснения содержит Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473.
Договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Следовательно, передача организацией подарка работнику по договору дарения не облагается страховыми взносами.
В Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 по делу N А65-16191/2013 Суд указывал, что при передаче подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами у организации не возникает.
Как установил суд, организация в связи с окончанием весенне-полевых работ и по случаю национального праздника выдавала подарки своим сотрудникам на основании приказа по ведомости, в которой расписывался каждый из них. Суд признал письменную форму договора дарения соблюденной, поскольку работники, расписываясь в ведомости, тем самым принимали оферту, изложенную в приказе. Таким образом, стоимость подарков работникам не включается в базу для начисления страховых взносов.
Стоимость подарков не облагается страховыми взносами, если награждение работников такими подарками не связано с выполнением ими трудовых обязанностей и не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, элементом оплаты труда.
В Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.2017 N Ф09-2042/17 по делу N А76-21244/2016 судом был сделан вывод, что взносы не начисляются так как выдача подарков не предусматривалась системой оплаты труда, не была связана с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей, не носила обязательного характера и не зависела от результатов и качества труда. Подарки не вручались за определенный результат работы, не дифференцировались и не отличались в стоимости в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы, не носили стимулирующий характер премирования.
Есть аналогичная судебная практика: Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2017 N Ф09-12146/16 по делу N А07-8959/2016, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2016 N Ф06-13364/2016 по делу N А06-369/2016, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.04.2016 N Ф10-914/2016 по делу N А48-3840/2015.

В подтверждение противоположной позиции приводятся следующие аргументы: стоимость подарков работникам облагается страховыми взносами, если такие подарки являются элементами оплаты труда, производятся вместе с выплатой зарплаты, зависят от должности работника, носят стимулирующий характер или поощрение зависит от того, насколько качественно работник справляется со своими трудовыми обязанностями, предусмотрены локальными нормативными актами. (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.04.2017 N Ф09-1651/17 по делу N А76-17934/2016, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 N Ф07-2542/2014 по делу N А44-3041/2013, Определение Верховного Суда РФ от 27.08.2014 N 307-ЭС14-377)
Обложение НДС.
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.
Реализацией будет являться передача права собственности на товары.
При вручении вознаграждения в виде подарка начисляется НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16, Письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704.